Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Achizitie intracomunitara de bunuri. Cum se inregistreaza factura primita?

11-Ian-2016
16480

In cazul analizat mai jos, discutam despre o factura de achizitie intracomunitara de bunuri care au sosit in luna ianuarie. Stabilim care vor fi inregistrarile contabile la luna decembrie, cu precizarea ca marfa a fost transportata de furnizor printr-o firma platita de acasa. Din CMR reiese ca marfa a fost predata transportatorului in luna decembrie. Acesta a adus-o la sediul firmei pe data de 05.01.2016. Exista pe CMR semnatura noastra de primire cu data de 05.01.2016.

Pentru achizitia intracomunitara de bunuri trebuie aplicat regimul de taxare inversa prin formula 4426 = 4427 in luna decembrie 2015, la data emiterii facturii de catre furnizorul intracomunitar, ca data a exigibilitatii TVA. Acest tratament contabil si fiscal, specific unei A.I.C., este aplicabil chiar daca bunurile respective nu au sosit pe teritoriul Romaniei, dar valoarea acestora a fost facturata de catre vanzator.

Astfel, operatiunea trebuie inregistrata d.p.d.v. fiscal si contabil in perioada fiscala in care a fost emisa factura comerciala de catre furnizor, adica in luna decembrie 2015, de exemplu 18.12.2015, fara a lua in considerare data receptiei bunurilor, in luna ianuarie 2016, respectiv 05.01.2016.

Pentru determinarea echivalentului in lei al bazei de impozitare a A.I.C. se utilizeaza cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii comerciale de catre furnizor. Aduc drept argument prevederile punctului 16^1 alin. (1) pentru aplicarea prevederilor art. 134^2 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. Astfel, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator in situatia in care s-a emis o factura totala sau partiala pentru o livrare de bunuri inainte de data faptului generator de taxa.

De asemenea, pentru inregistrarea echivalentului in lei al bazei de impozitare a A.I.C. de bunuri ca baza de impozitare a TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa trebuie sa aveti in vedere prevederile urmatoarelor articole din Codul fiscal.

- articolul 135 denumit "Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri" alineatul 3 conform caruia " ....... exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator."

Repartizarea dividendelor in 2017
Repartizarea dividendelor in 2017
Vezi detalii
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Vezi detalii
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Vezi detalii

- articolul 139^1 denumit " Cursul de schimb valutar" alineatul 2 conform caruia "Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza."

Pentru asigurarea concordantei informatiilor din cadrul Raportului VIES prin care cumparatorul din Romania declara valoarea unei A.I.C. si partenerul intracomunitar declara valoarea unei L.I.C., trebuie respectat cursul valutar impus de legislatia fiscala privind TVA.

In concluzie, pentru efectuarea inregistrarilor contabile si fiscale se utilizeaza cu prioritate cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor, fara a tine cont de cursul valutar in vigoare la data receptiei bunurilor. Daca factura este primita inainte de receptia bunurilor, la receptie se utilizeaza cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii.

Avand in vedere ca factura furnizorului este emisa in luna decembrie 2015 , dar receptia bunului are loc in luna ianuarie 2016, se procedeaza astfel d.p.d.v. contabil si fiscal:

- in data de 18.12.2015, in baza facturii primite ca document justificativ, se efectueaza inregistrarea:
327 = 401
"Marfuri in curs Furnizori"
de aprovizionare"

si concomitent, aplicarea regimului de taxare inversa, utilizand fie cota redusa 9%, fie cota standard 24%, in functie de natura bunurilor:
4426 = 4427
"TVA deductibila" "TVA colectata"

Operatiunea se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna decembrie 2015 stabilind o baza de impozitare a TVA determinata prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor. Practic, baza de impozitare a TVA este preluata din rulajul debitor al contului 327 si suma TVA din rulajul debitor al contului 4426.

Valoarea operatiunii efectuate se evidentiaza in jurnalele pentru TVA intocmite pentru luna decembrie 2015 si se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300, la randul 5 si 18, cu report la randul 5.1 si 18.1, cat si prin declaratia informativa cod 390 VIES, cu simbolul A.

In acest caz, chiar daca nu a avut loc receptia bunurilor, achizitia intracomunitara de bunuri se considera efectuata in luna decembrie 2015, motiv pentru care raportarea fiscala a operatiunii prin declaratia recapitulativa cod 390 si decontul de TVA cod 300 intocmit pentru luna decembrie 2015 se efectueaza pana pe data de 25 ianuarie 2016.

- in data de 05.01.2016, in baza notei de intrare receptie ca document justificativ, se efectueaza inregistrarea:
371 = 327
"Marfuri" "Marfuri in curs de aprovizionare"

Asa cum se poate constata, in luna ianuarie 2016, receptia bunului se inregistreaza doar d.p.d.v. contabil, fara a fi afectata evidenta si raportarea fiscala a operatiunii care s-a realizat in luna decembrie 2015.

 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Ela Dumitra - Lector Universitar dr.

 

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Achizitie intracomunitara de bunuri. Cum se inregistreaza factura primita?":
Rating:

Nota: 4.1 din 21 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Zoom fiscal: Modificarea formularelor de inregistrare fiscala
    • Prin OMFP 511/2017 au fost aduse modificari si completari Ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 3.698/2015 pentru aprobarea formularelor de inregistrare fiscala a contribuabililor si a tipurilor de obligatii fiscale care formeaza vectorul fiscal. Prin acest ordin obligatiile fiscale de declarare cu caracter permanent au fost completate cu impozitul specific introdus prin Legea 170/2016 incepand cu 01 ianuarie 2017. Astfel, categoriile de obligatii fiscale de...» citeste mai departe aici

  • ANAF actualizeaza Nomenclatorul obligatiilor fiscale care se platesc in contul unic
    • Incepand cu anul 2017, prin Legea 170/2016 privind impozitul specific unor activitati, publicata in Monitorul Oficial nr.812/14.10.2016, a fost prevazuta obligatia de plata a impozitului specific pentru persoanele juridice romane care desfasoara activitati corespunzatoare codurilor CAEN prevazute de legea mai sus mentionata. In acest sens, a fost efectuata actualizarea continutului nomenclatorului in baza caruia se declara obligatiile fiscale de plata la bugetul de stat utilizand formularul 100,...» citeste mai departe aici

  • Termenul limita pentru depunerea formularelor 402 si 403 este 28 februarie 2017
    • Data de 28 februarie 2017 este termen limita de depunere a declaratiilor informative - formularul 402 si formularul 403 pentru anul 2016. Declaratiile se completeaza cu informatiile necesare realizarii schimbului automat de informatii, cu privire la rezidentii din alte state membre ale Uniunii Europene. Platitorii de venituri de natura salariala precum si asiguratorii au obligatia completarii si depunerii formularului 402 - "Declaratie informativa privind veniturile de natura salariala sau...» citeste mai departe aici

  • Mai putine formulare de depus in 2017! Ce contribuabili scapa de D 392 A si 392B?
    • ANAF a anuntat recent ca se anuleaza pentru declaratiile 392A si 392B (D 392A si D 392B) obligativitatea de depunere pentru anumite categorii de contribuabili. Astfel, contribuabilii neinregistrati sau inregistrati in scopuri de TVA si a caror cifra de afaceri este inferioara sumei de 220.000 lei la data de 31.12.2016 nu mai au obligatia completarii si depunerii formularului 392A - "Declaratie informativa privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in anul 2016"-, respectiv a...» citeste mai departe aici

  • Vanzare cladire veche. Anulare cod TVA din oficiu. Ce regim fiscal se aplica?
    • Avem in analiza urmatoare ca subiect o societate comerciala in inactivitate fiscala din cauza expirarii duratei detinerii spatiului cu destinatia de sediu social. Firmei i se anuleaza din oficiu inregistrarea in scopuri de TVA si parcurge formalitatile de reactivare, dar nu solicita si inregistrarea in scopuri de TVA in vederea obtinerii unui cod valabil de TVA. Societatea intentioneaza sa vanda o constructie veche. Stabilim cum trebuie procedat d.p.d.v. al TVA-ului la emiterea facturii si ce...» citeste mai departe aici

  • Schimbarea destinatiei de utilizare pentru autoturism in leasing. Care va fi regimul fiscal aplicat pentru deduceri?
    • In analiza de mai jos, avem o societate care a achizitionat anul trecut un autoturism in sistem de leasing si si-a exercitat integral dreptul de deducere a taxei, autoturismul fiind folosit in scopul activitatilor economice (fapt dovedit prin intocmirea foii de parcurs). Vom vedea daca este suficienta aceasta dovada, cu mentiunea ca in 2017 nu s-a mai folosit 100% pentru acest scop. In cazul in care se trecere la deducerea a 50% din cheltuielile aferente masinii (combustibil, reparatie,...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.