Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Achizitie intracomunitara de bunuri. Cum se inregistreaza factura primita?

11-Ian-2016
14851

In cazul analizat mai jos, discutam despre o factura de achizitie intracomunitara de bunuri care au sosit in luna ianuarie. Stabilim care vor fi inregistrarile contabile la luna decembrie, cu precizarea ca marfa a fost transportata de furnizor printr-o firma platita de acasa. Din CMR reiese ca marfa a fost predata transportatorului in luna decembrie. Acesta a adus-o la sediul firmei pe data de 05.01.2016. Exista pe CMR semnatura noastra de primire cu data de 05.01.2016.

Pentru achizitia intracomunitara de bunuri trebuie aplicat regimul de taxare inversa prin formula 4426 = 4427 in luna decembrie 2015, la data emiterii facturii de catre furnizorul intracomunitar, ca data a exigibilitatii TVA. Acest tratament contabil si fiscal, specific unei A.I.C., este aplicabil chiar daca bunurile respective nu au sosit pe teritoriul Romaniei, dar valoarea acestora a fost facturata de catre vanzator.

Astfel, operatiunea trebuie inregistrata d.p.d.v. fiscal si contabil in perioada fiscala in care a fost emisa factura comerciala de catre furnizor, adica in luna decembrie 2015, de exemplu 18.12.2015, fara a lua in considerare data receptiei bunurilor, in luna ianuarie 2016, respectiv 05.01.2016.

Pentru determinarea echivalentului in lei al bazei de impozitare a A.I.C. se utilizeaza cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii comerciale de catre furnizor. Aduc drept argument prevederile punctului 16^1 alin. (1) pentru aplicarea prevederilor art. 134^2 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. Astfel, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator in situatia in care s-a emis o factura totala sau partiala pentru o livrare de bunuri inainte de data faptului generator de taxa.

De asemenea, pentru inregistrarea echivalentului in lei al bazei de impozitare a A.I.C. de bunuri ca baza de impozitare a TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa trebuie sa aveti in vedere prevederile urmatoarelor articole din Codul fiscal.

- articolul 135 denumit "Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri" alineatul 3 conform caruia " ....... exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator."

Noul regim fiscal al cheltuielilor cu autovehicule
Noul regim fiscal al cheltuielilor cu autovehicule
Vezi detalii
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Vezi detalii
Preturi de Transfer - Curs video
Preturi de Transfer - Curs video
Vezi detalii

- articolul 139^1 denumit " Cursul de schimb valutar" alineatul 2 conform caruia "Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza."

Pentru asigurarea concordantei informatiilor din cadrul Raportului VIES prin care cumparatorul din Romania declara valoarea unei A.I.C. si partenerul intracomunitar declara valoarea unei L.I.C., trebuie respectat cursul valutar impus de legislatia fiscala privind TVA.

In concluzie, pentru efectuarea inregistrarilor contabile si fiscale se utilizeaza cu prioritate cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor, fara a tine cont de cursul valutar in vigoare la data receptiei bunurilor. Daca factura este primita inainte de receptia bunurilor, la receptie se utilizeaza cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii.

Avand in vedere ca factura furnizorului este emisa in luna decembrie 2015 , dar receptia bunului are loc in luna ianuarie 2016, se procedeaza astfel d.p.d.v. contabil si fiscal:

- in data de 18.12.2015, in baza facturii primite ca document justificativ, se efectueaza inregistrarea:
327 = 401
"Marfuri in curs Furnizori"
de aprovizionare"

si concomitent, aplicarea regimului de taxare inversa, utilizand fie cota redusa 9%, fie cota standard 24%, in functie de natura bunurilor:
4426 = 4427
"TVA deductibila" "TVA colectata"

Operatiunea se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna decembrie 2015 stabilind o baza de impozitare a TVA determinata prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor. Practic, baza de impozitare a TVA este preluata din rulajul debitor al contului 327 si suma TVA din rulajul debitor al contului 4426.

Valoarea operatiunii efectuate se evidentiaza in jurnalele pentru TVA intocmite pentru luna decembrie 2015 si se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300, la randul 5 si 18, cu report la randul 5.1 si 18.1, cat si prin declaratia informativa cod 390 VIES, cu simbolul A.

In acest caz, chiar daca nu a avut loc receptia bunurilor, achizitia intracomunitara de bunuri se considera efectuata in luna decembrie 2015, motiv pentru care raportarea fiscala a operatiunii prin declaratia recapitulativa cod 390 si decontul de TVA cod 300 intocmit pentru luna decembrie 2015 se efectueaza pana pe data de 25 ianuarie 2016.

- in data de 05.01.2016, in baza notei de intrare receptie ca document justificativ, se efectueaza inregistrarea:
371 = 327
"Marfuri" "Marfuri in curs de aprovizionare"

Asa cum se poate constata, in luna ianuarie 2016, receptia bunului se inregistreaza doar d.p.d.v. contabil, fara a fi afectata evidenta si raportarea fiscala a operatiunii care s-a realizat in luna decembrie 2015.

 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Ela Dumitra - Lector Universitar dr.

 

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Achizitie intracomunitara de bunuri. Cum se inregistreaza factura primita?":
Rating:

Nota: 4.19 din 18 voturi
Cele mai importante modificari cu privire la TVA

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Studiu de caz: Capital social mai mare de 45.000 lei si impozit pe profit in anul 2017
    • In analiza de mai jos, la 31.12.2016, o societate platitoare de impozit pe profit are venituri totale in suma de 308.321 lei si indeplineste si celelalte conditii de la art.47 Cod fiscal (Definitia microintreprinderii). Societatea are la 31.12.2016, capital social in suma de 200.000 lei. Incepand cu 01.01.2017, stabilm daca ar trebui sa treaca la impozit pe veniturile microintreprinderii. Fiind platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderii, vom vedea daca ar putea sa-si exercite...» citeste mai departe aici

  • Zoom fiscal: Toate modificarile aduse de OUG 3/2017
    • In Monitorul Oficial nr. 16/06.01.2017 a fost publicata OUG 3/2017 pentru modificare si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Va prezentam principalele modificari aduse de actul normativ mentionat anterior: >> Scutirea de impozit pe profit a contribuabililor care desfasoara exclusiv activitate de inovare, cercetare-dezvoltare. - Contribuabilii care desfasoara exclusiv activitate de inovare, cercetare-dezvoltare, definite potrivit O.G. nr. 57/2002, precum si activitati conexe...» citeste mai departe aici

  • Analiza zilei: Formularul 088 va fi eliminat de la 1 februarie 2017
    • Prin ordinul Agentiei de Administrare Fiscala nr. 210 din 13 ianuarie 2017 a fost abrogat Ordinul nr. 3841/2015 privind aprobarea modelului si continutului formularului (088) "Declaratie pe propria raspundere pentru evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice care implica operatiuni din sfera TVA". Astfel, incepand cu 01 februarie 2017 nu se mai depune Formularul 088. Formularul 088 a fost mult contestat de catre mediul de afaceri. De la introducerea acestuia, in...» citeste mai departe aici

  • Noutati ANAF: Inregistrarea fiscala a nerezidentilor de catre platitorii de venit
    • Va reamintim prevederile legale referitoare la inregistrarea fiscala a nerezidentilor de catre platitorii de venit, pentru veniturile supuse regulilor de impunere la sursa, pentru care impozitul retinut este final: Pentru nerezidentii care obtin venituri impozabile din Romania, platitorul de venit are obligatia de a calcula, retine,declara si plati bugetului de stat impozit pe venit sau impozit pe profit, dupa caz. Potrivit art.82 alin.1 din Legea nr.207/2015 privind Codul de procedura fiscala,...» citeste mai departe aici

  • Noul formular pentru declararea veniturilor nerezidentilor. Analiza zilei cu Irina Dumitrescu
    • Incepand cu acest an, pentru veniturile nerezidentilor se depune formularul 207 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti", cod 14.13.01.13/v.n. Aceasta declaratie inlocuieste formularul fara numar utilizat in anii trecuti pentru declararea impozitului retinut la sursa/veniturilor scutite obtinute de nerezidenti din Romania. Formularul 207 si instructiunile de completare au fost aprobate prin OANAF 3695 din 30 decembrie...» citeste mai departe aici

  • Conditia cu privire la salariati in 2017. Impozit pe venit microintreprinderi
    • In randurile urmatoare, avem cazul unei societati care are in 2017 doi angajati cu timp partial de cate 4 ore/fiecare. Vom vedea daca se poate considera ca fiind un angajat cu 8 ore si sa se aplice astfel cota de impozit pe venit de 1%. Conform prevederilor de la art. 51 alin.(4) din Codul fiscal, prin salariat se intelege persoana angajata cu contract individual de munca cu norma intreaga, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare....» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Cititi si respectati noile reguli din Codul Fiscal privind TVA

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.