Atentie contabili!
Atentie, contabili!
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz
In analiza de mai jos, discutam despre situatia in care administratorul societatii (si asociat unic) doreste acordarea unui activ (autoturism si teren) din patrimoniul firmei drept dividend. Vom vedea cum se trateaza din punct de vedere fiscal aceasta operatiune si daca este nevoie de un raport de evaluare din partea unui evaluator.
De asemenea, vom vedea daca se intocmeste factura cu TVA pe baza acestei valori evaluate, ce se intampla cu costul de achizitie si impozitul pe dividende (la ce valoare se retine), precum si care va fi monografia contabila.
Din punct de vedere juridic:
In Legea nr. 31/1990 a societatilor - republicata - cu modificarile si completarile ulterioare, sunt stipulate urmatoarele prevederi privind dividendul:
"Art. 67
(1) Cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat constituie dividend.
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
SGR Sistemul Garantie-Returnare Obligatii fiscal-contabile
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
(4) Dividendele platite contrar dispozitiilor alin. (2) si (3) se restituie, daca societatea dovedeste ca asociatii au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, in imprejurarile existente, trebuiau sa o cunoasca."
In continuare, prezint un comentariu privind acordarea unor active din patrimoniul societatii asociatilor:
"In mod exceptional, ca efect al retragerii sau al excluderii lor, asociatii sunt indreptatiti sa primeasca, pe durata existentei societatii, o parte din patrimoniul societatii sau o suma de bani echivalenta, ambele corespunzatoare cotei lor de participare la capitalul societatii, daca asociatii nu au convenit altfel."
(SCHIAU Ioan;PRESCURE Titus, Legea societatilor comerciale din 01-nov-2009, Hamangiu)
Din punct de vedere contabil:
In Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014:
"348. _
(2) Cota-parte din profit ce se plateste, potrivit legii, fiecarui asociat constituie dividend."
Functiunea contului 457:
"Contul 457 "Dividende de plata":
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dividendelor datorate actionarilor/asociatilor corespunzator aportului la capitalul social.
Contul 457 "Dividende de plata" este un cont de pasiv.
In creditul contului 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- dividendele datorate actionarilor/asociatilor din profitul realizat in exercitiile precedente (117).
In debitul contului 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- sumele achitate actionarilor/asociatilor, reprezentand dividende datorate acestora (512, 531);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lasate temporar la dispozitia entitatii, reprezentand dividende (455);
- sume reprezentand dividende datorate actionarilor/asociatilor, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezinta dividendele datorate actionarilor/asociatilor."
Din textele de lege prezentate, am dorit sa scos in evidenta faptul, ca opinie personala, ca dividendul - ca repartizare, in baza AGA, a profitului societatii catre asociatii acesteia -, atat din punct de vedere juridic, cat si contabil, se achita efectiv asociatilor (in numerar, prin casa, sau prin banca), fara a exista posibilitatea acordarii, in schimbul acestuia, a unui activ din patrimoniul societatii.
Dupa cum se mentioneaza si in textul citat din cei doi specialisti - SCHIAU Ioan si PRESCURE Titus - doar in cazul retragerii unui asociat se poate acorda acestuia o parte din patrimoniul societatii (i se poate acorda un bun fizic).
Din punct de vedere fiscal, insa, avem o definitie a dividendului care excede definitia si prezentarea juridica si contabila.
La art. 7 punctul 12 din vechiul cod fiscal (art. 7 punctul 11 din noul cod fiscal) dividendul este definit astfel:
"o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica,"
respectiv "o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica"
In ambele variante ale codului fiscal, dividendul, din perspectiva persoanei fizice beneficiare, este considerat venit din investitii:
"Veniturile din investitii cuprind:
a) venituri din dividende;"
La momentul platii dividendului catre asociat (de fapt, la momentul acordarii bunului), societatea procedeaza la retinerea impozitului pe dividende in procent de 16% - daca repartizarea s-a facut in anul 2015 - sau 5% - daca repartizarea se face in anul 2016.
In ceea ce priveste TVA, noul cod fiscal a preluat, la art. 270 alin. (5), prevederea de la art. 128 alin. (5) din vechiul cod fiscal conform careia se considera livrare de bunuri orice distribuire de bunuri din activele societatii catre asociatii sai, daca taxa aferenta activelor distribuite a fost dedusa total sau partial:
"Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial."
Acest fapt presupune faptul ca, in conditiile in care un asociat primeste un bun din patrimoniul societatii ca o consecinta a detinerii de parti sociale (in cazul de fata, in conditiile in care asociatul primeste un bun din societate contra dividendului cuvenit), operatiunea este considerata livrare de bunuri, iar societatea are obligatia de a colecta TVA, dar numai daca la achizitia bunului respectiv a dedus integral sau partial TVA-ul aferent acelui bun (achizitia unui bun in regim de taxare inversa se considera deducere a TVA).
Atentie: de remarcat ca este vorba de o operatiune considerata livrare de bunuri, care conduce la colectare de TVA, prin aplicarea cotei in vigoare la data efectuarii sale (la data acordarii bunului asociatului), respectiv 24% - daca operatiunea se face in 2015 - sau 20% - daca operatiunea se face in 2016. Nu se face ajustare de TVA dedusa.
Baza asupra careia se aplica procentul de TVA este prevazuta la art. 137 alin. (1) lit. c) din vechiul cod fisacl, respecziv la art. 286 alin. (1) lit. (c) din noul cod fiscal:
"pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe ..., baza de impozitare se stabileste conform procedurii stabilite prin normele metodologice;"
Pana la data de 31 decembrie 2015, la punctul 18 alin. (49 din noremel de aplicare a art. 137 alin. (1) lit. c) se prevedea:
"baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) si (5) din Codul fiscal
este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila. Daca activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero."
Pana la data elaborarii prezentului raspuns, normele de aplicare a noului cod fiscal nu sunt publicate in Monitorul Oficial (exista doar proiect in dezbatere publica).
Din acest proiect, extragem urmatoarele prevederi:
"(3) In sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin. (4) si (5) din Codul fiscal este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila. Daca activele corporale fixe sunt complet amortizate, ..., baza de impozitare este zero."
Desi la functiunea contului 457 nu este mentionat acest aspect, valoarea la care se considera acordat activul asociatului nu poate fi decat valoarea ramasa neamortizata, in cazul activelor amortizabile, sau valoarea de achizitie, in cazul activelor neamortizabile (cum este terenul).
Monografie contabila:
1) in baza AGA (a deciziei asociatului unic din 2016), se inregistreaza distribuirea profitului la dividende (in anul 2016):
1171 = 457 100 lei
2) in decizia asociatului unic s-a stabilit acordarea unui autoturism de 80 lei - valoare de inregistrare - cu o valoare amortizata de 60 lei si a unui teren in valoare de 70 lei.
3) la data acordarii bunurilor catre asociat, se scot din evidenta contabila cele doua bunuri:
- autoturismul:
% = 2133 80 lei
457 20 lei
2813 60 lei
- terenul:
457 = 2111 70 lei
4) retinerea impozitului pe dividende de 5% (am stabilit ca decizia de distribuire a profitului la dividende este din 2016, cand se aplica cota de impozitare de 5%):
457 = 446 / analitic impozit dividende persoana fizica 5 lei (100 lei * 5%)
5) plata impozitului la bugetul de stat, in contul unic, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost retinut:
446 / analitic impozit dividende persoana fizica = 5121 5 lei
6) impozitul se declara prin declaratia 100 pana la data platii.
7) dupa toate operatiunile de mai sus, rezulta un sold creditor la contul 457 de 5 lei (100 lei - 20 lei - 70 lei - 5 lei).
8) acest sold va trebui achitat efectiv de catre societate:
457 = 5121 5 lei.
9) nu trebuie sa uitam de TVA aferent bunurilor distribuite asociatului.
Astfel, conform art. 286 alin. (1) lit. c) din noul cod fiscal
si textul din normele - proiect de aplicare a acestui articol, baza la care se va colecta TVA este reprezentata de valoarea ramasa de amortizat, in cazul bunurilor amortizabile sau de valoarea de inregistrare, in cazul bunurilor neamortizabile.
In cazul autoturismului, baza de impozitare este de 20 de lei, iar in cazul terenului, baza de impozitare este de 70 de lei.
TVA colectata se determina astfel:
- pentru autoturism: 20 lei * 20% = 4 lei
- pentru teren: 70 de lei * 20% = 14 lei
Total TVA colectata = 4 lei + 14 lei = 18 lei.
Acest TVA se inregistreaza astfel:
635 = 4427 18 lei.
Cheltuiala este nedeductibila fiscal, deoarece nu este efectuata in scopul activitatii economice.
TVA se mai poate inregistra ca o creanta cu asociatul, daca acesta doreste sa achite societatii aceasta taxa (putin pobabil):
461 / analitic asociat = 4427 18 lei.
In ceea ce priveste acordarea terenului, facem remarca urmatoare:
Avand in vedere ca este vorba de transferul dreptului de proprietate asupra unui bun imobil, acesta se va realiza doar in baza unui contract incheiat in forma autentica, la notar, sub sanctiunea nulitatii absolute, conform art. 1244 din noul cod civil. De asemenea, transferul dreptului de proprietate asupra terenului este supusa inscrierii in cartea funciara, conform art. 885 din noul cod civil.
La notar, pentru intocmirea contractului privind stramutarea dreptului de proprietate, trebuie prezentate si alte acte aferente operatiunii: extrasul de carte funciara, certificatul de atestare fiscala de la DITL, copii de pe actele societatii etc.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Otilia-Mihaela Roman - Expert contabil si consultant fiscal
Atentie contabili!
Atentie, contabili!
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz
Articole similare
PFA-urile, sacrificate pentru buget in 2016. Ce alte surprize aduce noul OUG?Utilizarea sumelor din rezerve legale si rezerve din facilitati fiscale pentru distribuire de DIVIDENDECASS DIVIDENDE 2023. Studii de caz utile privind veniturile din DIVIDENDE si calculul CASSANAF a publicat proiectul de ordin pentru aprobarea modelului si continutului formularelor 205 si 207Scutiri de impozit pentru DIVIDENDE nerezidentiUltimele articole
In ce conditii trebuie sa plateasca CASS intreprinderile invidiuale din 2024Calendar ANAF. Declaratii fiscale cu scadenta pe 29 februarie 2024Declaratia Unica 2024. 3 studii de caz utile contribuabililorCalendar ANAF februarie 2024. Ce declaratii fiscale trebuie sa depuna contribuabilii si termenele limitaImpozitul pe DIVIDENDE trebuie achitat pana pe 25 ianuarie 2024 in cazul DIVIDENDElor neplatite in 2023Articole similare
Ref. Modificare legislativa importanta privind impozitul datorat de persoanele juridice pentru cladirile nerezidentialeModificarile Codului Fiscal: Impozite mai mari pe cladiri pentru firmeImpozitul pe cladiri: TOT ce trebuie sa stii despre acesta in 2023Am putea plati taxe majorate din 2015 daca avem proprietati nerezidentiale si anumite masiniImpozitul pe veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal - Capitolul XXII - Taxe si impozite stabilite de Codul fiscalUltimele articole
Tranzactii financiare suspecte, in domeniul imobiliar. Cand se depune raportul la ONPCSBPrevenirea si Combaterea Spalarii Banilor. Care este procedura de urmat, conform OUG 53/2022?Noul regulament ONPCSB a fost aprobat prin Ordinul 215/2023. Cum se vor inregistra in portal expertii contabili si contabilii autorizatiRestructurarea obligatiilor bugetare restante. Finantele modifica si completeaza ProceduraGhidul practic al contabilului din CONSTRUCTII. Tratament fiscal pentru operatiunile legate de constructii si servicii asociate: evaluare, avans, TVA, taxe, etc.Articole similare
Proiect de lege: bugetarii ar putea sa nu mai plateasca impozite la casa si masina pana in 2016Germania propune vanzarea benzinei in supermarketuriDiferente de curs valutar la achizitie in leasing. Cum tratam sumele la calculul impozitului?Bugetul Programului Rabla 2011 este de 228 de milioane de leiVanzarea combustibil. AutorizatiiUltimele articole
Impozit special pe bunuri de valoare mare. Cine are aceasta obligatie si pana cand poate fi platitANAF va fi reorganizat. Cele 9 schimbari propuse de FinanteModificari aduse impozitului special pe bunurile imobile si mobile de valoare mare prin Legea 296/2023Frauda de 15.000.000 euro identificata de inspectorii DGAF in domeniul comertului cu AUTOTURISME second handStocuri. Ce sunt si ce trebuie sa stii despre contabilitatea stocurilorArticole similare
Acordare alimentelor in mod gratuit catre salariati. Autofactura. INREGISTRARI CONTABILEAchizitia de bunuri si servicii pentru asociatii intr-o microintreprindere. Ce tratament contabil si fiscal se aplica?Identificarea deductibilitatii: Cheltuieli amortizare aferenta reevaluariiEsential: 47 de studii de caz despre insolventa, lichidare si suspendarea activitatii!Transport. Cum inregistram platile cu cardul?Ultimele articole
Leasingul operational - tot ce trebuie sa stiiVenituri asimilate salariilor. Studii de caz utileMajorare capital social. Ce operatiuni se inregistreaza in contabilitate si studii de caz utileMONOGRAFIE contabila necesara firmelor care acorda servicii medicale angajatilor si copiilor acestoraMONOGRAFII contabile in 2023. Cum se elaboreaza corect o monografie contabila - exemple practiceArticole similare
Finantele propun modificarea Codului Fiscal: TVA, accize si alte taxe specialeCe drepturi si obligatii are o persoana fizica supusa verificarii fiscale. Nou rezumatVanzare TEREN persoana fizica. Modalitate de calcul impozit venitVanzare autoturism avariat, neamortizat complet. Care sunt inregistrarile si ce ajustari se fac pentru TVA?Anunt Finante privind livrarile de bunuri prin organele de executare silitaUltimele articole
Leasingul operational - tot ce trebuie sa stiiProiect: Reducerea impozitelor pe TERENuri si cladiri pentru donatorii de sangeDeclaratia Unica 2024. 3 studii de caz utile contribuabililorDeclaratia 208 in 2024: ANAF modifica formularul si propune noi instructiuni de completareE-Sigiliu in 2024: Soferii sunt responsabili de integritatea sigiliilor inteligente, dar au si alte atributiiSfaturi de la experti
Cheltuieli de protocol. Mese la restaurant si cazare salariat cu mic dejun inclus
Intrebare: In cadrul desfasurarii activitatii, societatea noastra s-a intalnit cu urmatoarele situatii: 1. Angajatii iau masa in oras/restaurant impreuna cu partenerii de afaceri, aduc factura fiscala impreuna cu decontul de cheltuieli...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Contract de mandat. Legea nu reglementeaza nota de lichidare si concediul de odihna
Intrebare: 1. La incetarea contractului de mandat, mandatarul trebuie sa isi faca o nota de lichidare? 2. In contractul de mandat i-au fost stabilite mandatarului un numar de zile de concediu de odihna. La incetarea mandatului este corect sa...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<