Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Ajustarea dreptului de deducere pentru investitie sistata. Ce implicatii fiscale?

13-Iun-2016
461

In analiza de mai jos, avem cazul unei societati a achizitionat un teren pentru constructia unui hotel. Au fost efectuate cheltuieli cu studii si proiectare pentru constructia hotelului in suma de 300.000 lei fara TVA la care se adauga TVA in suma de 72.000 lei. Suma de 300.000 lei a fost inregistrata in contul 231 "Imobilizari corporale in curs". Finantarea constructiei nu s-a aprobat si hotelul nu s-a mai construit. In prezent, societatea a decis sa vanda terenul achizitionat.

Asupra TVA (in suma de 72.000 lei) societatea isi pastreaza dreptul de deducere tinand cont de faptul ca la baza au stat motive obiective care nu au depins de vointa societatii astfel cum a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in cauza C-3795, statul belgian impotriva Ghent Coal Terminal NV si Hotararea Curtii Europene de Justitie in cauza C-11094(INZO) impotriva statului Belgian?


Pentru pastrarea dreptului de deducere aferente proiectului trebuie sa aveti niste motive obiective, de exemplu, un caz de forta majora economica, asa cum se face referire si prin Decizia CEJ C-37/95. In eventualitatea unei inspectii fiscale privind TVA, prin aceste motive obiective care vor fi expuse organului de control trebuie sa se faca dovada ca nu exista niciun risc de frauda sau de abuz care ar putea justifica stabilirea diferentelor suplimentare de plata rezultand din anularea, de catre organul de control dreptului de deducere pentru suma de 72.000 lei.

De exemplu, in cazul Ghent Coal Terminal NV, persoana impozabila a efectuat investitii pe terenurile cumparate in zona portuara din Gand. Dupa aproximativ 3 ani, la initiativa orasului Gand, persoana impozabila Ghent Coal a fost nevoit sa schimbe terenurile respective cu alte terenuri, situate in alta parte a zonei portuare din Gand. Din acest motiv, persoana impozabila nu a utilizat terenurile pe care a efectuat lucrarile de investitii care au dat nastere la deducere.

In ceea ce priveste riscul de frauda sau de abuz, prin aceiasi decizie CEJ C-37/95, la pct. 21, se face trimitere la Hotararea INZO (C 110-94) "Rezulta, de asemenea, din Hotararea INZO (punctul 24) ca, in situatiile de frauda sau de abuz in care cel interesat a pretins ca are intentia de a desfasura o anumita activitate economica, dar a incercat, de fapt, sa introduca in patrimoniul sau privat bunuri care pot face obiectul unei deduceri, administratia fiscala poate cere, cu efect retroactiv, rambursarea sumelor deduse, intrucat aceste deduceri au fost acordate in baza unor declaratii false. "

In ceea ce priveste dreptul de deducere care poate fi mentinut daca exista motive obiective, chiar daca investitia nu a fost utilizata, prin CEJ C-37/95, la pct. 22 din Hotarare, se face precizeaza "Insa, atunci cand exista circumstante independente de vointa persoanei impozabile care l-au impiedicat sa utilizeze bunurile sau serviciile care au dat nastere la deducere in scopul operatiunilor sale impozabile, nu exista niciun risc de frauda sau de abuz care ar putea justifica o rambursare ulterioara. "

In opinia mea, avand in vedere faptul ca investitia se afla in stadiu de proiect, fara a se afla in situatia abandonarii constructiei din motive obiective, nu poate fi vorba despre motive independente care nu depind de vointa persoanei impozabile. De exemplu, in opinia mea, nu poate reprezenta un motiv obiectiv, lipsa capacitatii financiare de plata a construirii obiectivului de investitii proiectat. In acest caz, este recomandabila ajustarea dreptului de deducere exercitat initial.

Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende
Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende
Vezi detalii
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri - conform Codului fiscal 2017
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri - conform Codului fiscal 2017
Vezi detalii
Noul regim fiscal al cheltuielilor cu autovehicule
Noul regim fiscal al cheltuielilor cu autovehicule
Vezi detalii

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal

 

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Ajustarea dreptului de deducere pentru investitie sistata. Ce implicatii fiscale?":
Rating:

Nota: 2.5 din 2 voturi
Cele mai importante modificari cu privire la TVA

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Noi prevederi legale privind impozitul pe veniturile microintreprinderilor valabile in anul 2017. OFICIAL ANAF
    • Incepem prin a va reaminti ca in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 16 din data de 06.01.2017 a fost publicata OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Va recomandam si materialul cuprinzator: SISTEMUL TVA LA INCASARE IN 2017. Conditii de eligibilitate si prevederi Astfel, potrivit actului normativ anterior mentionat, incepand cu data de 1 februarie 2017, sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor, persoanele juridice romane...» citeste mai departe aici

  • Ce modificari face ANAF dupa eliminarea formularului 088
    • Potrivit programului de guvernare, unul dintre obiectivele Guvernului este reducerea sarcinilor administrative excesive ale contribuabililor, astfel Agentia Nationala de Administrare Fiscala a analizat oportunitatea eliminarii formularului (088) "Declaratie pe propria raspundere pentru evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice care implica operatiuni din sfera TVA" si a decis renuntarea la acesta. Din analiza procedurilor referitoare la inregistrarea in scopuri de...» citeste mai departe aici

  • Sistemul TVA la incasare in 2017. Conditii de eligibilitate si prevederi
    • Retineti, inainte de toate, ca in ce priveste sistemul TVA la incasare, avem urmatoarele doua componente importante: - exigibilitatea TVA se amana pana la data incasarii contravalorii integrale/partiale a livrarii de bunuri/prestarii de servicii, iar - dreptul de deducere a TVA este amanat pana la data la care TVA aferenta bunurilor/serviciilor a fost platita furnizorului/prestatorului . Persoanele care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la incasare: - persoanele impozabile...» citeste mai departe aici

  • Atentie! Din februarie inregistrati firmele si PFA-urile gratuit
    • Incepand cu luna februarie 2017, ca urmare a eliminarii a 102 taxe nefiscale, veti putea inregistra in mod gratuit, la Registrul Comertului, o societate cu raspundere limitata (SRL) sau o forma de organizare de tip persoana fizica autorizata (P.F.A). Astfel, noile reglementari privind taxele eliminate se regasesc in Legea nr. 1/2017. In cuprinsul legii se mentioneaza astfel ca se elimina si taxele cerute pana in prezent de catre Oficiul National al Registrului Comertului (ONRC) pentru...» citeste mai departe aici

  • PFA si baza de calcul contributii pensii. Ce includem la cheltuieli?
    • In randurile urmatoare, vom vedea cum se calculeaza baza pentru contributia la pensii datorata de un PFA: VENITURI - CHELTUIELI (exclusiv cheltuieli cu asigurarile sociale) si daca la cheltuieli includem si cheltuiala cu impozitul si cheltuiala cu sanatatea. Iata raspunsul specialistului: Conform art. 148 alin. (3) din Codul fiscal, pentru persoanele fizice fizice care realizeaza venituri din activitati independente si care determina venitul net anual in sistem real baza lunara de calcul al...» citeste mai departe aici

  • Cesiune parti sociale. Cum intocmim monografia contabila?
    • In cazul urmator, actionariatul societatii A este detinut de doua persoane fizice in proportii egale 50% X si 50% Y. Persoana X cedeaza partile sociale societatii B care devine actionar in A. Capitalul social al lui A este 200 lei. Vom vedea care este monografia contabila si ce declaratii trebuie depuse de cele doua societati A si B. Iata raspunsul specialistului: La nivelul societatii A, nu exista inregistrari contabile (schimbare asociatilor nu genereaza modificari). Daca partile sociale sunt...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Cititi si respectati noile reguli din Codul Fiscal privind TVA

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.