Raspuns:
Ref. Aplicarea calculului pentru profitul reinvestit
Potrivit dispozitiilor art. 192 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, asa cum a fost modificata prin Legea nr. 329/2009, privind reorganizarea unor autoritati si institutii publice, rationalizarea cheltuielilor publice, sustinerea mediului de afaceri si respectarea acordurilor-cadru cu Comisia Europeana si Fondul Monetar International, începând cu profitul realizat de societatile comerciale începând cu data de 1 octombrie 2009, societatile care realizeaza investitii în productia sau achizitia de echipamente tehnologice pot deduce sumele respective la calculul profitului impozabil.

Scutirea se aplica pâna la data de 31 decembrie 2010.

Scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplica în urmatoarele conditii:

* Reinvestirea profitului se realizeaza pentru masini, utilaje si instalatii de lucru, asa cum sunt acestea prevazute în subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin H.G. nr. 2139/2004.

Principalele subgrupe care fac parte din aceasta categorie sunt:

- extractia si prepararea carbunilor si minereurilor metalifere si nemetalifere,
- masini, utilaje si instalatii pentru constructii de masini si prelucrarea metalului,
- linii automate de formare-turnare,
- masini, utilaje si instalatii pentru industria chimica si petrochimica,
- masini, utilaje si instalatii pentru producerea materialelor de constructii si refractare,
- masini, utilaje si instalatii pentru silvicultura, exploatarea si prelucrarea lemnului,
- masini, utilaje si instalatii pentru industria celulozei si hârtiei,
- masini, utilaje si instalatii pentru producerea sticlei, portelanului si faiantei,
- masini, utilaje si instalatii pentru industria textila,
- masini, utilaje si instalatii pentru industria confectiilor,
- masini, utilaje si instalatii pentru industria pielariei, blanariei si încaltamintei,
- masini, utilaje si instalatii pentru industria alimentara,
- masini, utilaje si instalatii pentru industria poligrafica,
- masini de forta si utilaje energetice etc.

* Mijloacele fixe sunt folosite pentru activitatea desfasurata de societate în scopul realizarii de venituri;

* Societatea sa înregistreze profit contabil în perioada în care efectueaza investitiile pentru care aplica scutirea de impozit;

* Activele achizitionate trebuie sa fie noi, neutilizate anterior.

Pentru anul 2009 facilitatea se aplica pentru profitul contabil înregistrat începând cu 1.10.2009, utilizat în producerea/achizitionarea mijloacelor fixe expres prevazute de lege.

Presupunem ca o societate a realizeaza profit impozabil, pe cumulat în trimestrul III 2009 de 27.000.000 lei. Ea achizitioneaza în trimestrul IV un utilaj care se înscrie la subgrupa 2.1 în valoare de 500.000 lei. Profitul contabil la finele trimestrului este de 70.000.000lei, din care în trimestrul IV de 16.000.000lei.

Profitul impozabil este pe cumulat de 22.500.000 lei. Pentru primele trei trimestre impozitul calculat si achitat a fost de 2.800.000 lei.

Impozitul aferent investitiei este de 80.000 lei.
16% x 500.000 = 80.000 lei

Pentru trim. IV impozitul pe profit este:
22.500.000 x 16% = 3.600.000 lei
3.600.000 – 2.800.000 = 800.000 lei

Datorita faptului ca profitul contabil de 16.000.000 lei acopera valoarea investitiei, rezulta ca impozitul scutit este de 80.000 lei (500.000 x 16%).

Din valoarea de 800.000 lei a impozitului pe profit se scade suma de 80.000 lei care este aferenta investitiei.
800.000 – 80.000 = 720.000 lei

Valoarea fiscala a investiti va fi zero.
500.000 – 500.000 = 0

Din punct de vedere contabil au loc urmatoarele înregistrari:

                       %                        =                        404                        595.000
                       2131                        „Furnizori de imobiliz”                    500.000
„Echipamente tehnologice”
                       4426                                                                             95.000
             „TVA deductibila”

                             404                        =                        5121              595.000
             „Furnizori de imobiliz”                      „Conturi la banci, în lei”

                          691                        =                        441                  3.520.000
            „Cheltuieli cu impoz                           „Impozit pe profit”
                      pe profit”

                          681                        =                           2813                  62.500/an
                  „Cheltuieli de expl                         Amortiz instal, mijl transp,
                     priv amortiz imobiliz”                   animalelor si plantatiilor”

In cazul în care, ca urmare a aplicarii facilitatii, prin compararea impozitului pe profit cu impozitul minim, rezultat de din transele de venit realizat în anul 2008, se constata ca impozitul pe profit este mai mic se plateste impozitul minim.

Societatea care a beneficiat de scutirea platii impozitului pe profit pentru investitiile realizate, este obligata sa mentina în patrimoniu mijloacele fixe pe o perioada egala cu jumatate din durata lor normala de functionare. In caz contrar, recalculeaza impozitul pe profit prin eliminarea scutirii si ca urmare se calculeaza majorari de întârziere.

Suma profitului scutit se repartizeaza cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pâna la concurenta profitului contabil înregistrat la finele anului.

In cazul în care la finele anului 2009 s-ar realiza pierdere contabila sau profitul contabil este mai mic decât valoarea facilitatii, nu se face regularizarea sumelor si nu se repartizeaza suma profitului reinvestit.

In Declaratia 101, cheltuiala cu amortizarea de 62.500 lei este considerata cheltuiala nedeductibila.

Articol adaugat la 25/02/2010