Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Ce tratament se aplica pentru rezerve preluate de o societate dupa dizolvarea altei societati?

12-Dec-2013
1601
Vom stabili mai jos daca se datoreaza impozit de 16% in cazul unei divizari in care rezervele primite de la societatea care se divide devin capital social in societatea beneficiara de aporturi, pornind de la situatia de mai jos:

Societatea A care se divide cedeaza din pasiv:
- capital social 1.000 lei
- rezerve (1068) 20.000 lei - din profit net
- rezerve din reevaluare inregistrate in ct. 1068 - 2.000 lei din care:
- pentru 1000 lei nu s-a dedus amortizarea aferenta reevaluarii
- pentru 1000 lei s-a dedus amortizarea la calculul impozitului pe profit
Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende
Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende
Vezi detalii
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Vezi detalii
Ghid de proceduri contabile pentru PFA
Ghid de proceduri contabile pentru PFA
Vezi detalii


Societatea B care primeste aporturile ar dori ca prin proiectul de divizare sa majoreze capitalul social, astfel ca intreaga suma provenita din rezerve sa fie folosita pentru majorarea capitalului social.

In vederea stabilirii tratamentului fiscal al rezervelor preluate ca urmare a divizarii, cu care se va majara capitalul social, se au in vedere urmatoarele aspecte legislative:

- rezerva din cont 1068, de 20.000 lei, provenita din profitul net - nu se impoziteaza cu impozit pe profit de 16%, aceasta fiind deja constituita din profitul net obtinut dupa impozitare la societatea care se divide.

- rezervele din reevaluare inregistrate in contul 1068 (de fapt, pentru surplusul din reevaluare, transferat in contul 1068 pe masura amortizarii mijlocului fix sau la data scoaterii din evidenta a acestuia): analiza impozitarii cu impozit pe profit 16% se face in functie de tratamentul lor fiscal la societatea care le-a cedat si in conformitate cu art. 27 alin. (4) litera f), art. 22 alin. (5) si (5^1) din Codul fiscal, punctelor 57^1 - 57^3 din normele de aplicare a art. 22.

Astfel, pentru suma de 1.000 de lei pentru care nu s-a dedus amortizarea aferenta reevaluarii - daca pentru aceasta suma rezultata din reevaluare nu s-a dedus amortizare, atunci inseamna ca cei 1.000 de lei nu au beneficiat de deducere fiscala prin intermediul amortizarii, ca urmare, la momentul modificarii destinatiei, prin majorarea de capital social, nu se vor impozita cu impozit pe profit 16% ca element similar veniturilor.

Pentru suma de 1.000 de lei pentru care s-a dedus amortizare - intrebarea este: pe masura deducerii amortizarii mijlocului fix reevaluat, aceasta suma s-a impozitat ca element similar venitului, astfel incat sa fie anulata deductibilitatea partii din amortizare aferenta reevaluarii?

Daca raspunsul la aceasta intrebare este NU, atunci la momentul majorarii capitalului social cu aceasta suma se va proceda la impozitarea ei cu impozit pe profit, ca element similar venitului.

Daca raspunsul la intrebare este DA, atunci la momentul majorarii capitalului social cu aceasta suma nu se va proceda la impozitarea ei cu impozit pe profit, ca element similar venitului.

Pentru acest aspect avem art. 7 alin. (1) punctul 12 din Codul fiscal, care precizeaza o definitie a dividendului (care ar genera si plata impozitului de 16% ca impozit pe dividende):

"12. dividend - o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptind urmatoarele:

a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant la persoana juridica;
b) o distribuire efectuata in legatura cu dobindirea/rascumpararea titlurilor de participare proprii de catre persoana juridica, ce nu modifica pentru participantii la persoana juridica respectiva procentul de detinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de catre participanti;
e) o distribuire de prime de emisiune, proportional cu partea ce ii revine fiecarui participant."

Rezulta, ca exceptie de la notiunea de dividend si, deci, ca excludere de la plata impozitului pe dividende, ca majorarea capitalului social prin incorporarea de rezerve nu se considera dividend, daca pentru participantii (asociatii) la persoana juridica nu se modifica procentul de participare (exceptia de la litera b). Capitalul social ar trebui majorat fie prin majorarea valorii nominale a partii sociale, fie prin majorarea numarului de parti sociale detinute de fiecare participant, cu mentinerea procentajului de participare.

O majorare a capitalului social din elemente de capitaluri proprii (cu exceptia rezervei legale) care conduce la modificarea procentului de detinere in capitalul social este considerat dividend, iar suma respectiva va trebui impozitata cu impozit de 16% pe dividende.

Alte articole legale incidente:

- art. 19 alin. (1) din Codul fiscal si punctul 12 din normele aferente;
- art. 67 alin. (1) din Codul fiscal.
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Ce tratament se aplica pentru rezerve preluate de o societate dupa dizolvarea altei societati?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Cele mai importante modificari cu privire la TVA

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Conditia cu privire la salariati in 2017. Impozit pe venit microintreprinderi
    • In randurile urmatoare, avem cazul unei societati care are in 2017 doi angajati cu timp partial de cate 4 ore/fiecare. Vom vedea daca se poate considera ca fiind un angajat cu 8 ore si sa se aplice astfel cota de impozit pe venit de 1%. Conform prevederilor de la art. 51 alin.(4) din Codul fiscal, prin salariat se intelege persoana angajata cu contract individual de munca cu norma intreaga, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare....» citeste mai departe aici

  • Zoom fiscal: Toate modificarile aduse de OUG 3/2017
    • In Monitorul Oficial nr. 16/06.01.2017 a fost publicata OUG 3/2017 pentru modificare si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Va prezentam principalele modificari aduse de actul normativ mentionat anterior: >> Scutirea de impozit pe profit a contribuabililor care desfasoara exclusiv activitate de inovare, cercetare-dezvoltare. - Contribuabilii care desfasoara exclusiv activitate de inovare, cercetare-dezvoltare, definite potrivit O.G. nr. 57/2002, precum si activitati conexe...» citeste mai departe aici

  • Studiu de caz: Capital social mai mare de 45.000 lei si impozit pe profit in anul 2017
    • In analiza de mai jos, la 31.12.2016, o societate platitoare de impozit pe profit are venituri totale in suma de 308.321 lei si indeplineste si celelalte conditii de la art.47 Cod fiscal (Definitia microintreprinderii). Societatea are la 31.12.2016, capital social in suma de 200.000 lei. Incepand cu 01.01.2017, stabilm daca ar trebui sa treaca la impozit pe veniturile microintreprinderii. Fiind platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderii, vom vedea daca ar putea sa-si exercite...» citeste mai departe aici

  • Noul formular pentru declararea veniturilor nerezidentilor. Analiza zilei cu Irina Dumitrescu
    • Incepand cu acest an, pentru veniturile nerezidentilor se depune formularul 207 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti", cod 14.13.01.13/v.n. Aceasta declaratie inlocuieste formularul fara numar utilizat in anii trecuti pentru declararea impozitului retinut la sursa/veniturilor scutite obtinute de nerezidenti din Romania. Formularul 207 si instructiunile de completare au fost aprobate prin OANAF 3695 din 30 decembrie...» citeste mai departe aici

  • Analiza zilei: Formularul 088 va fi eliminat de la 1 februarie 2017
    • Prin ordinul Agentiei de Administrare Fiscala nr. 210 din 13 ianuarie 2017 a fost abrogat Ordinul nr. 3841/2015 privind aprobarea modelului si continutului formularului (088) "Declaratie pe propria raspundere pentru evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice care implica operatiuni din sfera TVA". Astfel, incepand cu 01 februarie 2017 nu se mai depune Formularul 088. Formularul 088 a fost mult contestat de catre mediul de afaceri. De la introducerea acestuia, in...» citeste mai departe aici

  • Noutati ANAF: Inregistrarea fiscala a nerezidentilor de catre platitorii de venit
    • Va reamintim prevederile legale referitoare la inregistrarea fiscala a nerezidentilor de catre platitorii de venit, pentru veniturile supuse regulilor de impunere la sursa, pentru care impozitul retinut este final: Pentru nerezidentii care obtin venituri impozabile din Romania, platitorul de venit are obligatia de a calcula, retine,declara si plati bugetului de stat impozit pe venit sau impozit pe profit, dupa caz. Potrivit art.82 alin.1 din Legea nr.207/2015 privind Codul de procedura fiscala,...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Cititi si respectati noile reguli din Codul Fiscal privind TVA

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.