Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Cheltuieli de protocol. Consecintele depasirii plafonului de deductibilitate

11-Feb-2010
20337

Problema fiscala


In anul 2009 am efectuat cheltuieli de protocol. In ce masura sunt aceste cheltuieli de protocol deductibile la calculul profitului impozabil? Cum procedam cu taxa pe valoarea adaugata in cazul depasirii plafonului de deductibilitate?

1. Din punctul de vedere al impozitului pe profit
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Profit impozabil = Venituri totale ? Cheltuieli totale ? Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

La calculul profitului impozabil, cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicate asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.

Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale.

Astfel:

* din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA
Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA
Vezi detalii
Repartizarea dividendelor in 2017
Repartizarea dividendelor in 2017
Vezi detalii
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
Vezi detalii

* din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

2. Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata
Bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala a bunurilor acordate gratuit in cursul unui an calendaristic este sub plafonul in care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit. Asadar, in cazul in care plafonul de deductibilitate este depasit, se colecteaza
TVA pentru ceea ce depaseste acest plafon.

Aceasta regula se aplica si in cazul microintreprinderilor.
Incadrarea in plafoane se determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane bunurile pentru care axa nu a fost dedusa.

Important
Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc plafoanele.

Taxa colectata aferenta depasirii se calculeaza si se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care au fost depuse sau trebuia sa fie depuse situatiile financiare anuale, respectiv in anul urmator celui in care au fost efectuate cheltuielile.

3. Autofactura
In cazul depasirii plafoanelor, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA au obligatia sa intocmeasca autofactura. Autofactura se emite pentru a se crea un document justificativ de inregistrare a taxei colectate atat in evidenta fiscala, cat si in evidenta contabila.

Astfel, in cazul depasirii plafoanelor de deductibilitate, avem obligatia sa intocmim autofactura. Autofactura va cuprinde la rubrica ?Cumparator? informatiile de la rubrica ?Furnizor?, iar in loc de denumirea si descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate se poate mentiona: ?depasire plafon protocol?.

Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunza tor in decontul de taxa ca taxa colectata.

4. Exemplu
La calculul profitului impozabil pentru anul 2009, avem urmatoarele date financiare:

Venituri din vanzarea marfurilor 1.000.000
Venituri din prestari de servicii 200.000
Total venituri 1.200.000
Cheltuieli privind marfurile 400.000
Cheltuieli cu personalul 50.000
Alte cheltuieli de exploatare 20.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit 10.000
Cheltuieli de protocol 20.000
Total cheltuieli 500.000

Calculul plafonului pentru cheltuielile de protocol:
Baza de calcul = Venituri totale ? Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol = 1.200.000 ? 500.000 + 10.000 + 20.000 = 730.000 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 730.000 = 14.600 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 ? 14.600 = 5.400 lei
TVA colectata = 5.400 x 19% = 1.026 lei

Inregistrarea contabila:

635 ?Cheltuieli = 4427 1.026
cu alte impozite, ?TVA colectata?
taxe si varsaminte asimilate?

TVA colectata se include in decontul aferent perioadei in care se depun situatiile financiare anuale, respectiv in anul urmator celui in care au fost efectuate cheltuielile.

Suma inregistrata in contul 635 ?Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate? este cheltuiala nedeductibila la determinarea profitului impozabil.

Pentru suma de 1.026 lei se va intocmi autofactura pe care se va inscrie ?depasire plafon protocol?. Autofactura va cuprinde la rubrica ?Cumparator? numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile.

Concluzii

* Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

* Din punctul de vedere al TVA, depasirea plafonului de deductibilitate constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de
deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc plafoanele.

Acte normative aplicabile:
Art. 19 alin. (1), art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal Pct. 33 la Titlul II Impozitul pe profit, pct. 6 alin. (14) lit. a), alin. (15), pct. 70 alin. (2)-(3) la Titlul VI Taxa pe valoarea
adaugata din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal

Articol adaugat la 11 februarie 2010

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul Fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Cheltuieli de protocol. Consecintele depasirii plafonului de deductibilitate":
Rating:

Nota: 5 din 2 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • 28 februarie e ultima zi de depunere pentru mai multe obligatii fiscale. Se depune si D 394
    • Va reamintim ca pana marti, 28 februarie 2017, trebuie depuse, dupa caz, la unitatile fiscale, urmatoarele: - Declaratia informativa privind impozitul retinut la sursa si castigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit pentru anul precedent - formularul 205 - Declaratia informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti - formularul 207 - Declaratia informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul...» citeste mai departe aici

  • Calendar ANAF: Ce formulare se depun in martie 2017?
    • Regasiti mai jos principalele obligatii declarative si de plata cu termen in luna martie 2017. Acestea sunt formularele pe care trebuie sa le depuneti la organul fiscal competent, dupa caz, la termenele limita precizate mai jos, in luna martie 2017 si in privinta platilor pe care trebuie sa le efectuati, dupa caz, pana la data de 27 martie 2017. I. Obligatii declarative 30 zile de la data infiintarii/ data eliberarii actului legal de functionare/ data inceperii activitatii/ data eliberarii...» citeste mai departe aici

  • Platile anticipate la impozitul pe venit si contributiile sociale aferente Trim. I din 2017. Data-limita e la 27 martie
    • Informam contribuabilii - persoane fizice ca, in conformitate cu prevederile art. 74, ale art. 151 si ale art. 174 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, contributii de asigurari sociale si contributii de asigurari sociale de sanatate, exceptandu-se cazul veniturilor pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa. Platile anticipate aferente...» citeste mai departe aici

  • 15 martie 2017: Termen pentru depunerea formularului 204 de catre asocierile fara personalitate juridica
    • Va informam ca miercuri, 15 martie 2017, este termenul-limita pentru depunerea declaratiei anuale de venit aferente anului 2016 pentru asocieri (formularul 204), cu exceptia celor care realizeaza venituri din activitati agricole impuse pe baza normelor de venit. Cine depune declaratia Declaratia 204 se completeaza si se depune in cazul asocierilor fara personalitate juridica, constituite intre persoane fizice care realizeaza venituri din activitati independente - activitati de productie, comert,...» citeste mai departe aici

  • Nu ai inca Gestiunea in cloud? Mai gandeste-te! 37 de motive ca sa folosesti aplicatia Smart Bill
    • Dragi contabili, cu siguranta cunoasteti deja aplicatia Smart Bill. Daca nu o folositi in mod direct, unul dintre colegii sau cunoscutii dvs. o foloseste cu siguranta. De aceea am decis sa va prezentam sucint cele mai importante facilitati ale aplicatiei de gestiune, facturare si contabilitate primara. Gestiunea - elementul cheie Puncte forte - Iti permite sa lucrezi atat cu gestiuni cantitativ-valorice, cat si cu cele global -valorice; - Rezolva toate problemele legate de stocuri: modalitatile...» citeste mai departe aici

  • Franciza stat strain. Cand trebuie sa retinem impozit pe venituri nerezidenti?
    • In randurile de mai jos, analiza noastra are ca subiect o societate din Romania care inchiriaza imprimante si care plateste franciza catre o firma straina. Vom vedea daca societatea romana trebuie sa retina impozit pe venituri nerezidenti, cu mentiunea ca exista conventie intre cele doua tari. Redeventele obtinute de la un rezident constituie venituri impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, in conformitate cu prevederile art. 223...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.