Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Client in faliment. Cum procedam?

15-Sep-2009
8630

Problema fiscala


Avem un client neincasat aflat in stare de faliment, iar procedura de faliment a fost inchisa pe baza unei hotarari judecatoresti. Ce facem cu creanta neincasata? Este aceasta deductibila la calculul profitului impozabil? Ce se intampla cu TVA din factura emisa si neincasata de la client? Este permisa ajustarea taxei? Cum se inregistreaza aceste operatiuni in contabilitate?

Articol preluat din Newsletter-ul Taxe si Impozite Actual nr. 33/ august 2009.

1. Din punctul de vedere al impozitului pe profit

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Manualul de politici contabile, 100% editabil
Manualul de politici contabile, 100% editabil
Vezi detalii
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Vezi detalii
Contabilitatii microintreprinderilor
Contabilitatii microintreprinderilor
Vezi detalii

Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in cazul in care procedura de faliment a debitorului a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti. Asadar, din perspectiva impozitului pe profit, aceasta cheltuiala este deductibila.

Pentru creantele incerte se pot constitui provizioane in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile.
Aceste provizioane sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

2. Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata

Baza de impozitare a taxei se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.

De regula, baza impozabila a taxei se ajusteaza dupa efectuarea livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor.

Insa, chiar daca livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu s-au efectuat, dar aceste operatiuni au fost facturate, baza de impozitare se va ajusta corespunzator.

In acest scop, furnizorii sau prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus, deoarece baza de impozitare se reduce.

In decontul de TVA nu au fost reglementate situatiile de ajustare a bazei impozabile a taxei colectate, ci numai situatiile de ajustare a bazei impozabile a taxei deductibile. Din acest motiv, ajustarea bazei impozabile a taxei colectate se va inregistra in decontul de TVA la randul 13 ?Regularizari taxa colectata?, cu semnul minus.

3. Din punct de vedere contabil

Exemplu:
Se presteaza un serviciu in suma de 1.000 lei plus TVA. Ulterior, creanta nu se mai poate incasa din cauza insolvabilitatii clientului, iar procedura de faliment a acestuia a fost inchisa in baza unei hotarari definitive si irevocabile.

 Inregistrarea prestarii serviciului:

4111 = % 1.190
?Clienti? 704 1.000
?Venituri din lucrari executate
si servicii prestate?
4427 190
? TVA colectata?

 Inregistrarea trecerii clientului pe clienti incerti datorita riscului de neplata:

4118 = 4111 1.190 
?Clienti incerti sau in litigiu"  ?Clienti?

 Constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantei in momentul declararii procedurii de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti:

6814 = 491 1.000
?Cheltuieli de ?Ajustari pentru deprecierea
exploatare privind ajustarile pentru creantelor ? clienti? 
activelor circulante?

  Scoaterea din activ a creantei incerte in urma hotararii de faliment definitiva si irevocabila:

654 = 4118 1.000
?Pierderi din creante ?Clienti incerti sau in litigiu"
si debitori diversi?

In rosu:

4118 = 4427 190 
?Clienti incerti sau in litigiu" ?TVA colectata?

 Anularea ajustarii pentru deprecierea creantei:

491 = 7814 1.000
?Ajustari pentru deprecierea ?Venituri din ajustari pentru
creantelor ? clienti" deprecierea activelor circulante?

Concluzie
Creantele neincasate datorita insolvabilitatii clientilor se trateaza astfel:

 se constituie provizioane in momentul in care este deschisa procedura de declarare a falimentului pe baza unei hotarari judecatoresti. Aceste provizioane sunt deductibile
fiscal in procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientului respectiv in cazul in care sunt indeplinite conditiile legale;

 se inregistreaza pe cheltuieli pierderile inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a creantelor neincasate, in cazul in care procedura de faliment a debitorului a
fost inchisa in baza hotararii judecatoresti. Aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

 se ajusteaza baza impozabila a taxei colectate atunci cand hotararea judecatoreasca de inchidere a procedurii falimentului a ramas definitiva si irevocabila.

Acte normative aplicabile:
Art. 21 alin. (1) si (2) lit. n), art. 22 alin. (1) lit. j), art. 138 lit. d) din Codul fiscal
Pct. 20 alin. (1) si (3) la Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata din Normelemetodologice de aplicare a Codului fiscal
Anexa nr. 2 la Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1.746/2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) ?Decont de taxa pe valoarea adaugata"

Articol adaugat in 15 septembrie 2009

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa
fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate
intelectuala.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Client in faliment. Cum procedam?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016

Atentie contabili!

"Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilo!

Abonati-va GRATUIT si descarcati Raportul Special



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Sisteme moderne de plata la comercianti. Oficial ANAF
    • Autoritatile fiscale aduc in atentia contribuabililor faptul ca in Monitorul Oficial al Romaniei nr. 913 din 14 noiembrie 2016 a fost publicata Legea 209/2016 pentru modificarea si completarea OUG nr.193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plata. Astfel, odata cu Legea 209/2016 pentru modificarea si completarea OUG 193/2002 si noile reglementari aferente, se instituie obligatia pentru persoanele juridice care desfasoara activitati de comert cu amanuntul si care realizeaza anual o...» citeste mai departe aici

  • O sansa unica pentru profesionistii din domeniul fiscal-contabil
    • Ca profesionist, aveti sansa de a testa gratuit si de a beneficia astfel de cel mai puternic instrument de informare legislativa si consultanta specializata in domeniul taxelor si impozitelor!. Consilierul de Taxe si Impozite pentru Contabili cuprinde raspunsurile in concordanta cu litera legii, va asigura ca inregistrarile fiscal-contabile sunt perfecte in cazul unei inspectii si va aduce un sprijin esential pentru a avea declaratiile completate corect si raportate la timp! Profitati de o sansa...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Noul Cod Fiscal 2016!! Modificari in ceea ce priveste Impozitul pe Profit, Impozitul pe Venit si TVA-ul!

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilor

Descarcati GRATUIT Raportul Special "Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.