Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Client in faliment. Cum procedam?

15-Sep-2009
8927

Problema fiscala


Avem un client neincasat aflat in stare de faliment, iar procedura de faliment a fost inchisa pe baza unei hotarari judecatoresti. Ce facem cu creanta neincasata? Este aceasta deductibila la calculul profitului impozabil? Ce se intampla cu TVA din factura emisa si neincasata de la client? Este permisa ajustarea taxei? Cum se inregistreaza aceste operatiuni in contabilitate?

Articol preluat din Newsletter-ul Taxe si Impozite Actual nr. 33/ august 2009.

1. Din punctul de vedere al impozitului pe profit

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
Vezi detalii
Repartizarea dividendelor in 2017
Repartizarea dividendelor in 2017
Vezi detalii
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Vezi detalii

Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in cazul in care procedura de faliment a debitorului a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti. Asadar, din perspectiva impozitului pe profit, aceasta cheltuiala este deductibila.

Pentru creantele incerte se pot constitui provizioane in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile.
Aceste provizioane sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

2. Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata

Baza de impozitare a taxei se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.

De regula, baza impozabila a taxei se ajusteaza dupa efectuarea livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor.

Insa, chiar daca livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu s-au efectuat, dar aceste operatiuni au fost facturate, baza de impozitare se va ajusta corespunzator.

In acest scop, furnizorii sau prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus, deoarece baza de impozitare se reduce.

In decontul de TVA nu au fost reglementate situatiile de ajustare a bazei impozabile a taxei colectate, ci numai situatiile de ajustare a bazei impozabile a taxei deductibile. Din acest motiv, ajustarea bazei impozabile a taxei colectate se va inregistra in decontul de TVA la randul 13 ?Regularizari taxa colectata?, cu semnul minus.

3. Din punct de vedere contabil

Exemplu:
Se presteaza un serviciu in suma de 1.000 lei plus TVA. Ulterior, creanta nu se mai poate incasa din cauza insolvabilitatii clientului, iar procedura de faliment a acestuia a fost inchisa in baza unei hotarari definitive si irevocabile.

 Inregistrarea prestarii serviciului:

4111 = % 1.190
?Clienti? 704 1.000
?Venituri din lucrari executate
si servicii prestate?
4427 190
? TVA colectata?

 Inregistrarea trecerii clientului pe clienti incerti datorita riscului de neplata:

4118 = 4111 1.190 
?Clienti incerti sau in litigiu"  ?Clienti?

 Constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantei in momentul declararii procedurii de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti:

6814 = 491 1.000
?Cheltuieli de ?Ajustari pentru deprecierea
exploatare privind ajustarile pentru creantelor ? clienti? 
activelor circulante?

  Scoaterea din activ a creantei incerte in urma hotararii de faliment definitiva si irevocabila:

654 = 4118 1.000
?Pierderi din creante ?Clienti incerti sau in litigiu"
si debitori diversi?

In rosu:

4118 = 4427 190 
?Clienti incerti sau in litigiu" ?TVA colectata?

 Anularea ajustarii pentru deprecierea creantei:

491 = 7814 1.000
?Ajustari pentru deprecierea ?Venituri din ajustari pentru
creantelor ? clienti" deprecierea activelor circulante?

Concluzie
Creantele neincasate datorita insolvabilitatii clientilor se trateaza astfel:

 se constituie provizioane in momentul in care este deschisa procedura de declarare a falimentului pe baza unei hotarari judecatoresti. Aceste provizioane sunt deductibile
fiscal in procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientului respectiv in cazul in care sunt indeplinite conditiile legale;

 se inregistreaza pe cheltuieli pierderile inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a creantelor neincasate, in cazul in care procedura de faliment a debitorului a
fost inchisa in baza hotararii judecatoresti. Aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

 se ajusteaza baza impozabila a taxei colectate atunci cand hotararea judecatoreasca de inchidere a procedurii falimentului a ramas definitiva si irevocabila.

Acte normative aplicabile:
Art. 21 alin. (1) si (2) lit. n), art. 22 alin. (1) lit. j), art. 138 lit. d) din Codul fiscal
Pct. 20 alin. (1) si (3) la Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata din Normelemetodologice de aplicare a Codului fiscal
Anexa nr. 2 la Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1.746/2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) ?Decont de taxa pe valoarea adaugata"

Articol adaugat in 15 septembrie 2009

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa
fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate
intelectuala.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Client in faliment. Cum procedam?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • 28 februarie e ultima zi de depunere pentru mai multe obligatii fiscale. Se depune si D 394
    • Va reamintim ca pana marti, 28 februarie 2017, trebuie depuse, dupa caz, la unitatile fiscale, urmatoarele: - Declaratia informativa privind impozitul retinut la sursa si castigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit pentru anul precedent - formularul 205 - Declaratia informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti - formularul 207 - Declaratia informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul...» citeste mai departe aici

  • Calendar ANAF: Ce formulare se depun in martie 2017?
    • Regasiti mai jos principalele obligatii declarative si de plata cu termen in luna martie 2017. Acestea sunt formularele pe care trebuie sa le depuneti la organul fiscal competent, dupa caz, la termenele limita precizate mai jos, in luna martie 2017 si in privinta platilor pe care trebuie sa le efectuati, dupa caz, pana la data de 27 martie 2017. I. Obligatii declarative 30 zile de la data infiintarii/ data eliberarii actului legal de functionare/ data inceperii activitatii/ data eliberarii...» citeste mai departe aici

  • 15 martie 2017: Termen pentru depunerea formularului 204 de catre asocierile fara personalitate juridica
    • Va informam ca miercuri, 15 martie 2017, este termenul-limita pentru depunerea declaratiei anuale de venit aferente anului 2016 pentru asocieri (formularul 204), cu exceptia celor care realizeaza venituri din activitati agricole impuse pe baza normelor de venit. Cine depune declaratia Declaratia 204 se completeaza si se depune in cazul asocierilor fara personalitate juridica, constituite intre persoane fizice care realizeaza venituri din activitati independente - activitati de productie, comert,...» citeste mai departe aici

  • Platile anticipate la impozitul pe venit si contributiile sociale aferente Trim. I din 2017. Data-limita e la 27 martie
    • Informam contribuabilii - persoane fizice ca, in conformitate cu prevederile art. 74, ale art. 151 si ale art. 174 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, contributii de asigurari sociale si contributii de asigurari sociale de sanatate, exceptandu-se cazul veniturilor pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa. Platile anticipate aferente...» citeste mai departe aici

  • Nu ai inca Gestiunea in cloud? Mai gandeste-te! 37 de motive ca sa folosesti aplicatia Smart Bill
    • Dragi contabili, cu siguranta cunoasteti deja aplicatia Smart Bill. Daca nu o folositi in mod direct, unul dintre colegii sau cunoscutii dvs. o foloseste cu siguranta. De aceea am decis sa va prezentam sucint cele mai importante facilitati ale aplicatiei de gestiune, facturare si contabilitate primara. Gestiunea - elementul cheie Puncte forte - Iti permite sa lucrezi atat cu gestiuni cantitativ-valorice, cat si cu cele global -valorice; - Rezolva toate problemele legate de stocuri: modalitatile...» citeste mai departe aici

  • Franciza stat strain. Cand trebuie sa retinem impozit pe venituri nerezidenti?
    • In randurile de mai jos, analiza noastra are ca subiect o societate din Romania care inchiriaza imprimante si care plateste franciza catre o firma straina. Vom vedea daca societatea romana trebuie sa retina impozit pe venituri nerezidenti, cu mentiunea ca exista conventie intre cele doua tari. Redeventele obtinute de la un rezident constituie venituri impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, in conformitate cu prevederile art. 223...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.