Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Cum se restituite TVA-ul in Romania pentru achizitii efectuate pe teritoriul comunitar?

24-Nov-2014
1682
O societate romana, inregistrata in scopuri de TVA si in ROI, are sucursale in diferite tari UE ( cu cod fiscal distinct pe acele tari unde plateste TVA ). Societatea din Romania doresta sa "intermedieze " catre firme din Romania servicii aferente transportului rutier ( taxe drum, vignete, parcari etc.). In acest scop a contactat un astfel de furnizor, acesta urmand sa faca facturile pentru serviciile in cauza catre firma-mama din Romania (toate facturile vor fi emise catre firma-mama din Romania, cu TVA sau fara in functie de specificul fiecarei tari).

Firma din Romania va refactura aceste servicii catre vleintii din Romania, dar fara TVA. Vom vedea daca este posibil ca firma din Romania sa solicite rambursarea de TVA din tarile UE in cauza, prin formularul 318 ( de pe codul fiscal din Romania, avand in vedere ca aceasta are cod fiscal de TVA pentru tarile in cauza) sau daca este recomandat ca partenerul extern sa factureze pe codul fiscal de TVA al sucursalei si daca se poate astfel rezolva prin decontul de TVA de pe fiecare tara, urmand a primi facturi pe codul de Romania doar pentru acele tari unde firma nu este inregistrata in scopuri de TVA.

In plus, vom vedea care ar fi implicatiile declarative pentru firma din Romania avand in vedere cele de mai sus (facturare, declaratii 300, 390 etc.).


In situatia in care o societate comerciala are o sucursala pe teritoriul unui stat membru, inseamna ca isi desfasoara activitatea economica pe teritoriul acelui stat membru printr-un sediu fix, de exemplu o sucursala, fiind obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA la autoritatea fiscala pe teritoriul caruia este stabilit acel sediu fix. Inregistrarea se efectueaza similar prevederilor art. 153 alin. (2) din Codul fiscal aplicabil in Romania "(2) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este stabilita in Romania printr-un sediu fix, conform art. 125^1 alin. (2) lit. b), este obligata sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in Romania, astfel:
a) inaintea primirii serviciilor, in situatia in care urmeaza sa primeasca pentru sediul fix din Romania servicii pentru care este obligata la plata taxei in Romania conform art. 150 alin. (2), daca serviciile sunt prestate de o persoana impozabila care este stabilita in sensul art. 125^1 alin. (2) in alt stat membru;
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri - conform Codului fiscal 2017
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri - conform Codului fiscal 2017
Vezi detalii
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Vezi detalii
Ghid practic Excel
Ghid practic Excel
Vezi detalii

b) inainte de prestarea serviciilor, in situatia in care urmeaza sa presteze serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) de la sediul fix din Romania pentru un beneficiar persoana impozabila stabilita in sensul art. 125^1 alin. (2) in alt stat membru care are obligatia de a plati TVA in alt stat membru, conform echivalentului din legislatia statului membru respectiv al art. 150 alin. (2);
c) inainte de realizarea unor activitati economice de la respectivul sediu fix in conditiile stabilite la art. 125^1 alin. (2) lit. b) si c) care implica:
1. livrari de bunuri taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrari intracomunitare scutite de TVA conform art. 143 alin. (2);
2. prestari de servicii taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, altele decat cele prevazute la lit. a) si b);
3. operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3);
4. achizitii intracomunitare de bunuri taxabile.".

Astfel, pentru toate achizitiile efectuate in scopul realizarii de operatiuni din sfera de aplicare a TVA pe teritoriul statului membru pe care este stabilit sediul fix, sucursala isi poate exercita dreptul de deducere conform prevederilor legislatiei fiscale aplicabile pe teritoriul acelui stat membru, armonizate cu prevederile Directivei nr. 112/2006 similar prevederilor cuprinse in legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal aplicabil in Romania. In acest caz, nu este recomandabil ca valoarea achizitiilor efectuate pe teritoriul statului membru in care este stabilit sediul fix sa fie facturate pe numele societatii mama din Romania, urmand ca aceasta sa le refactureze pe numele sucursalei. De asemenea, societatea din Romania nu va avea dreptul sa solicite prin formularul cod 318 "Cerere de rambursare a taxei pe valoarea adaugata pentru persoanele impozabile stabilite in Romania, depusa potrivit art. 147^2 alin. (2) din Codul fiscal", cod MFP 14.13.03.02/18, restituirea TVA achitata fie pe teritoriul statului membru pe care este stabilit sediul sucursalei, acolo unde este inregistrata in scopuri de TVA pe teritoriul statului membru de achizitie. Asa cum ati precizat si dvs., sucursala poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA deductibile aferente achizitiilor prin decontul de TVA care se depune pe teritoriul statului membru de inregistrare. De asemenea, pentru achizitiile sucursalei efectuate pe teritoriul altor state membre, altele decat statul membru de inregistrare sau Romania, sucursala poate solicita restituirea sumei TVA deductibile prin autoritatea fiscala de administrare din statul membru de inregistrare, printr-un formular similar celui din Romania codificat 318.

Asa cum rezulta si din art. 1 din O.M.F.P. nr. 3 din 4 ianuarie 2010 pentru aprobarea Procedurii de primire a cererilor de rambursare a TVA achitate de catre persoanele impozabile stabilite in Romania pentru importuri si achizitii de bunuri/servicii efectuate in alt stat membru al Uniunii Europene, procedura de restituire are in vedere doar suma TVA achitata de persoanele impozabile stabilite in Romania "Se aproba Procedura de primire a cererilor de rambursare a TVA achitate de catre persoanele impozabile stabilite in Romania pentru importuri si achizitii de bunuri/servicii efectuate in alt stat membru al Uniunii Europene, prevazuta in anexa nr. 1.". Spre deosebire de societatea mama care este stabilita in Romania prin sediul social, fiecare sucursala a societatii mama se considera stabilita printr-un sediu fix pe teritoriul statului membru de inregistrare in scopuri de TVA. In acest caz, fiecare sucursala poate beneficia de restituirea TVA in statul membru de inregistrare a sediului fix pentru toate achizitiile efectuate, necesare desfasurarii activitatii economice a acelui sediu fix.

Se cunoaste faptul ca restituirea TVA prin formularul cod 318 se efectueaza conform prevederilor art. 147^2 alin. (2) din Codul fiscal si pct. 49^1 din normele de aplicare ale acestui articol. Din norme, trebuie retinute, cu prioritate, prevederile alin. (3) prin care se reglementeaza faptul ca "Pentru a fi eligibila pentru rambursare in statul membru de rambursare, o persoana impozabila stabilita in Romania trebuie sa efectueze operatiuni care dau dreptul de deducere in Romania.".

Astfel, societatea din Romania poate beneficia de rambursarea de TVA numai daca achizitiile respective sunt aferente activitatii desfasurate in Romania, dar numai daca acestea sunt operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile in Romania. In cererea de restituire despre inscrisa si activitatea economica a solicitantului care a achizitionat bunurile si serviciile respective. Refacturarea cheltuielilor cu combustibilul, taxa de drum, rovigneta, etc. nu reprezinta pentru societatea din Romania o activitate economica, ci doar o modalitate de recuperare a cheltuielilor inregistrate in numele sucursalelor sale aflate pe teritoriul comunitar. Refacturarea cheltuielilor efectuate in afara teritoriului Romaniei de catre sucursale reprezinta pentru societatea mama din Romania operatiune neimpozabila in Romania d.p.d.v. al TVA. In acest caz, societatea mama din Romania are doar calitatea de cumparator revanzator al serviciilor respective care nu este obligat sa aibe ca obiect de activitate operatiunile realizate efectiv de catre sucursalele sale.

In acest caz, este recomandabil ca valoarea achizitiilor efectuate pe teritoriul comunitar de catre fiecare sucursala a firmei din Romania sa fie facturate direct pe numele sucursalei respectiv, astfel incat acestea sa poata solicita restituirea de TVA in statul membru de inregistrare, adresand cererea de restituire prin autoritatea fiscala care le-a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA, similar prevederilor O.M.F.P. nr. 3/
armonizate cu prevederile Directivei CEE nr. 9 din 12 februarie 2008
de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adaugata, prevazuta in Directiva 2006/112/CE, catre persoane impozabile stabilite in alt stat membru decat statul membru de rambursare.

In alta ordine de idei, spre deosebire de calitatea de cumparator – revanzator care nu impune existenta unui obiect de activitate, intermediarul trebuie identifice o activitate specifica in O.I.N.S. nr. 337 din 20 aprilie 2007 privind actualizarea Clasificarii activitatilor din economia nationala – CAEN. De asemenea, spre deosebire de calitatea de cumparator – revanzator in care persoana impozabila primeste facturi emise in numele sau si emite facturi pe numele partenerilor sai, intermediarul trebuie sa emita factura doar pentru comisionul sau, ca rasplata a serviciilor prestate. Comisionul astfel facturat trebuie calculat in procente la o baza de calcul rezonabila, credibila.

In concluzie, in opinia mea, firma din Romania nu poate solicita rambursarea TVA prin formularul cod 318 daca nu poate face dovada ca achizitiile efectuate pe teritoriul comunitar sunt destinate realizarii de activitati economice pe teritoriul Romaniei, caz in care, este recomandabil ca fiecare sucursala stabilita pe teritoriul comunitar sa solicite restituirea prin autoritatea fiscala a statului membru pe teritoriul careia este stabilita.

In ceea ce priveste raportarea prin decontul de TVA cod 300, trebuie retinut faptul ca achizitiile de combustibil, taxa de drum, etc. efectuate pe teritoriul comunitar nu sunt impozabile in Romania deoarece nu indeplinesc conditiile pentru a fi considerate achizitii intracomunitare de bunuri si servicii. Din acest motiv, valoarea acestora se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 la randul 26 "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile…" fara a se raporta la randul 5/7 si 18/20. De asemenea, avand in vedere ca nu sunt impozabile in Romania, valoarea achizitiilor respective nu se raporteaza nici prin declaratia informativa cod 390 VIES cu simbolul A sau S.



Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro






Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Cum se restituite TVA-ul in Romania pentru achizitii efectuate pe teritoriul comunitar?":
Rating:

Nota: 3 din 2 voturi
Cele mai importante modificari cu privire la TVA

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Declaratii si plati obligatorii pana la 20, respectiv 25 ianuarie 2017
    • Cele mai importante obligatii declarative si de plata sunt reamintite in aceasta de perioada de catre ANAF. Aducem astfel in atentia contribuabililor interesati lista de declaratii si plati cu termene stabilite pentru 20, respective 25 ianuarie 2017. ATENTIE! ANAF a propus prelungirea cu doua zile a termenului limita pentru depunerea declaratiilor fiscale si plata creantelor scadente la 25 ianuarie 2017 ANAF a inaintat proiectul de Ordonanta de Urgenta privind prorogarea termenului de depunere a...» citeste mai departe aici

  • ANAF propune spre aprobare formulare pentru stabilirea din oficiu a CAS pentru persoanele fizice
    • ANAF adapteaza formularele utilizate de organele fiscale pentru stabilirea din oficiu a CAS pentru presoanele fizice, in cazul in care acestea nu-si indeplinesc obligatiile declarative conform prevederilor legale stabilite la art.106, art.107 si art.342 alin. (1) din Legea nr.207/2015 privind Codul de procedura fiscala. Persoanele fizice care datoreaza contributie de asigurari sociale au, potrivit legii, obligatii declarative. Nedepunerea declaratiei fiscale da dreptul organului fiscal sa...» citeste mai departe aici

  • ANAF propune un nou model de decont de TVA. Formular 300
    • Din 1 ianuarie 2017 a fost introdus regimul special pentru agricultori care le permite acestora sa beneficieze de o compensatie in cota forfetara pentru taxa aferenta achizitiilor. Totodata persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care efectueaza achizitii de la agricultori pot deduce aceasta compensatie. Cota standard de TVA este de 19%, incepand cu data de 1 ianuarie 2017, potrivit art. 291 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Cota standard de TVA se...» citeste mai departe aici

  • Obligatii fiscale de plata si declarative privind drepturile de autor in anul 2017
    • In analiza de mai jos, avem cazul in care trebuie sa se plateasca drepturi de autor in baza unui contract incheiat cu o persoana fizica. Stabilim ce impozite si contributii sociale trebuie sa se retina la sursa in 2017 (la momentul platii veniturilor din drepturi de autor), modul in care se calculeaza acestea atat in cazul impozitului final de 16%, cat si in cazul impozitului anticipat de 10% si daca in 2017 mai sunt categorii de persoane exceptate de la plata contributiilor sociale. De...» citeste mai departe aici

  • Implicatii pierdere fiscala. In ce conditii se poate recupera pierderea fiscala?
    • In analiza de mai jos, stabilim daca o societate comerciala X mai inregistreaza la data de 31.12.2016 pierdere fiscala aferenta exercitiului 2009 in valoare de 10.000 lei in conditiile in care in anii 2015 si 2016 a aplicat regimul fiscal al microintreprinderii, iar incepand cu data de 01.01.2017 va trece din nou la impozit pe profit. Vom vedea daca societatea poate recupera fiscal in anul 2017 pierderea fiscala in valoare de 10.000 lei a exercitiului 2009. Potrivit art. 31 alin. (1) pierderea...» citeste mai departe aici

  • ANAF extinde sfera de competenta a Administratiei fiscale pentru contribuabili nerezidenti
    • Pentru o mai buna administrare a sumelor datorate de catre persoane nerezidente cu titlu de cheltuieli judiciare si avand in vedere atributiile Administratiei fiscale pentru contribuabili nerezidenti, precum si dificultatile intampinate de organele fiscale teritoriale in ceea ce priveste recuperarea sumelor stabilite de instantele competente, reprezentand cheltuieli judiciare datorate Statului Roman de catre cetateni straini, dar si pentru administrarea obligatiilor reprezentand cheltuieli...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Cititi si respectati noile reguli din Codul Fiscal privind TVA

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.