Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Facilitati fiscale la exportul de bunuri si livrarile intracomunitare (II)

16-Sep-2008
6869

 

Iuliana Nicoleta Vaduva, director executiv D.I.T.L. sector 1, Bucuresti

Alte operatiuni scutite cu drept de deducere

Acelasi art. 126 alin. (9) lit. b) al Codului fiscal introduce in sfera operatiunilor scutite cu drept de deducere (operatiuni pentru care contribuabilii nu colecteaza taxa pe valoarea adaugata, dar pot deduce taxa achitata in amonte), operatiunile prevazute in cuprinsul art. 1441 din Codul fiscal.

Astfel, sunt scutite de TVA serviciile prestate de intermediarii care actioneaza in numele si in contul altei persoane, in cazul in care aceste servicii sunt prestate in legatura cu operatiunile scutite prevazute la art. 143 si 144, cu exceptia celor in legatura cu operatiunile desfasurate in afara Comunitatii si a urmatoarelor operatiuni:

● transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din si in insulele care formeaza regiunile autonome Azore si Madeira, precum si serviciile accesorii acestuia;

● livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu exceptia:

? livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi;

? livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 1522;

PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
Vezi detalii
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Vezi detalii
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
Vezi detalii

? livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi catre un cumparator care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA;

? livrarile intracomunitare de produse accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila, care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul in care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) si (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din 25 februarie 1992, privind regimul general, depozitarea, circulatia si controlul produselor supuse accizelor, publicata in Jurnalul Oficial al Comunitatilor Europene (JOCE) nr. L 76 din 23 martie 1992, cu modificarile si completarile ulterioare, cu exceptia:

❒ livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica;

❒ livrarilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 1522;

❒ livrarile intracomunitare de bunuri, prevazute la art. 128 alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevazuta la lit. a) daca ar fi efectuate catre alta persoana impozabila, cu exceptia livrarilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 1522.

Justificarea regimului fiscal de scutire cu drept de deducere

Referitor la aceste operatiuni scutite cu drept de deducere, O.M.E.F. nr. 2.421/2007 precizeaza ca justificarea regimului fiscal se realizeaza pe baza facturii de comision si a documentelor care atesta ca serviciile sunt prestate in legatura cu operatiunile scutite mai sus mentionate.

Precizam totodata ca termenul maxim de 90 de zile calendaristice calculat de la data la care a fost emisa factura, in care contribuabilii pot prezenta documentele sus-mentionate, se mentine si in cazul operatiunilor in discutie. In acelasi timp, este valabila si regula conform careia, pentru facturile neemise la timp, termenul de prezentare a documentelor justificative va incepe sa curga de la data la care a intervenit faptul generator.

Documentele in baza carora se acorda regimul fiscal de scutire cu drept de deducere

Livrari realizate in cadrul unui contract de comision

Scutirea pentru livrarile realizate de comitent catre comisionar se justifica in mod diferit, dupa cum bunurile sunt exportate sau livrate intracomunitar de catre comisionar.

Astfel, in cazul in care bunurile sunt exportate de catre comisionar, justificarea se realizeaza cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu comisionarul, din care sa rezulte cantitatile de bunuri, precum si data la care trebuie efectuat exportul;

● unul dintre urmatoarele documente, in copie:

❒ declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal;

● copie dupa lista-anexa la declaratia vamala sau la documentul de insotire la export, in care comisionarul a inscris denumirea comitentului;

● factura emisa de comitent catre comisionar pentru livrari realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv.

In situatia in care bunurile sunt livrate intracomunitar de catre comisionar, scutirea de TVA se justifica cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu comisionarul, din care sa rezulte cantitatile de bunuri, precum si data la care trebuia efectuat exportul, care a devenit livrare intracomunitara, daca bunurile sunt transportate intr-un stat membru dupa 1 ianuarie 2007;

● copie dupa documentele prevazute la art. 10 din Instructiunile aprobate prin O.M.E.F. nr. 2.421/2007, emise de comisionar;

● factura emisa de comitent catre comisionar, pentru livrari realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv.

Livrari efectuate de catre procesatori

In situatia particulara in care beneficiarul stabilit in strainatate, in vederea obtinerii unui produs final, a contractat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, constand in prelucrari sau expertize asupra bunurilor mobile corporale, cu fiecare unitate care concura la realizarea produsului final, scutirile de TVA pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, vor ramane definitive si vor fi aplicate de catre fiecare unitate contractanta, daca produsul final este exportat sau livrat intracomunitar dupa data de 1 ianuarie 2007, inclusiv.

Din punct de vedere tehnic, mentionam ca, in acest caz particular, exportul bunurilor sau, dupa caz, livrarea intracomunitara de bunuri poate fi efectuata de catre oricare dintre unitatile care au participat la realizarea produsului final, precum si de catre un intermediar.

Justificarea scutirii de taxa pentru produsele livrate beneficiarului de catre unitatea contractanta inainte de data de 31 decembrie 2006 se realizeaza in mod diferit, in functie de operatiunea desfasurata, respectiv livrarea de bunuri incorporate sau prestarea de servicii necesare obtinerii produsului final.

Asadar, in cazul unitatilor care au efectuat livrari de bunuri care sunt incorporate in produsul final, inclusiv ambalajele, pana la data de 31 decembrie 2006, scutirea se justifica cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu beneficiarul extern, din care sa rezulte cantitatile de bunuri si unitatile la care se face predarea acestora, precum si termenul pentru justificarea exportului sau, dupa caz, a livrarii intracomunitare;

● in cazul in care bunurile sunt exportate, unul dintre urma toarele documente, in copie:

❒ declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal;

● documentele prevazute la art. 10 din Instructiunile aprobate prin O.M.F.P. nr. 2.421/2007, daca bunurile sunt livrate intracomunitar dupa data aderarii;

● factura emisa catre beneficiarul extern pentru livrari de bunuri realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv.

Unitatile care au efectuat prestari de servicii care concura la realizarea produsului final justifica scutirea de taxa pentru serviciile realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu partenerul extern, din care sa rezulte prestarile de servicii efectuate si termenul pentru efectuarea exportului sau, dupa caz, a livrarii intracomunitare;

● in cazul in care bunurile sunt exportate, cu unul dintre urmatoarele documente, in copie:

❒ declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal;

● documentele prevazute la art. 10 din Instructiunile aprobate prin O.M.F.P. nr. 2.421/2007, in cazul in care produsul final este livrat intracomunitar;

● factura emisa catre beneficiarul extern pentru prestarile de servicii realizate pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv.
In situatia produselor compensatoare, unitatile care au contractat cu beneficiarul stabilit in strainatate
livrari de bunuri care sunt incorporate in produsele compensatoare si care au fost livrate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, justifica scutirea de TVA cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu beneficiarul extern, din care sa rezulte cantitatile de bunuri si unitatile la care se face predarea acestora, precum si termenul pentru justificarea exportului sau a plasarii in alt regim vamal suspensiv;

● in cazul in care produsele compensatoare sunt exportate, unul dintre urmatoarele documente, in copie:

❒ declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal;

● daca produsele compensatoare sunt transportate in alt stat membru din Comunitate, se va prezenta copie dupa declaratia vamala de tranzit;

● factura emisa catre beneficiarul extern.

Cu titlu de observatie, precizam faptul ca scutirea de taxa pentru prestarile de servicii asupra bunurilor plasate in regim de perfectionare activa, inclusiv in cazul bunurilor de origine comunitara, precum si pentru livrarile de bunuri contractate cu beneficiarul stabilit in strainatate de catre alte unitati decat titularul autorizatiei de perfectionare activa si care sunt incorporate in produsele compensatoare, realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, ramane definitiva, daca produsele compensatoare sunt exportate sau sunt plasate in alt regim vamal suspensiv ori sunt transportate in alt stat membru din Comunitate, dupa data de 1 ianuarie 2007, inclusiv.

Astfel, pentru situatia titularilor autorizatiilor de perfectionare activa care realizeaza exportul sau reexportul produselor compensatoare ori care transporta produsele compensatoare in alt stat membru al Comunitatii sau le plaseaza in alt regim vamal suspensiv, dupa data de 1 ianuarie 2007, inclusiv, justificarea scutirii se va realiza in mod diferit, dupa cum produsele compensatoare sunt exportate, plasate in alt regim vamal suspensiv sau transportate in alt stat membru.

In cazul produselor compensatoare exportate sau reexportate, justificarea scutirii de taxa pentru serviciile prestate se realizeaza cu:

● contractul incheiat cu clientul care nu este stabilit in Romania;

● factura pentru serviciile de prelucrare efectuate, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;

● copie dupa unul dintre urmatoarele documente:

❒ declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal.

● documentul de transport care atesta ca bunurile rezultate in urma prelucrarii parasesc Comunitatea, daca transportul bunurilor in afara Comunitatii intra in sarcina prestatorului de servicii, sau, dupa caz, copie dupa acest document, daca transportul bunurilor in afara Comunitatii intra in sarcina clientului nestabilit in Romania.

In cazul produselor compensatoare plasate in alt regim vamal suspensiv, justificarea se realizeaza cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu beneficiarul din strainatate;
● autorizatia pentru perfectionare activa;
● factura pentru prestarea de servicii;
● declaratia vamala de plasare in alt regim vamal suspensiv.

Pentru produsele compensatoare transportate intr-un stat membru din Comunitate, justificarea scutirii de taxa pentru prestarile de servicii realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, se realizeaza pe baza urmatoarelor documente:

● contractul incheiat cu beneficiarul din strainatate;
● autorizatia pentru perfectionare activa;
● factura pentru prestarea de servicii;
● declaratia vamala de tranzit in alt stat membru al Comunitatii al produselor compensatoare.

Daca in autorizatia pentru perfectionare activa sunt inscrise alte persoane impozabile si acestea efectueaza prestari de servicii constand in lucrari asupra bunurilor mobile corporale sau orice alte prestari de servicii legate direct de bunuri plasate in regim de perfectionarea activa, daca produsele compensatoare sunt exportate sau reexportate ori transportate in alt stat membru al Comunitatii sau sunt plasate in alt regim vamal suspensiv, dupa data de 1 ianuarie 2007, inclusiv, procedura aplicabila este urmatoarea:

A. Daca produsele compensatoare sunt exportate sau reexportate sau daca sunt plasate in alt regim vamal suspensiv, justificarea scutirii de taxa se va realiza cu urmatoarele documente:

❒ contractul incheiat cu beneficiarul din strainatate sau cu titularul autorizatiei de perfectionare activa;

❒ copia dupa autorizatia pentru perfectionare activa;

❒ factura pentru prestarea de servicii;

❒ copia dupa declaratia vamala de plasare in alt regim vamal suspensiv al produselor compensatoare.

B. Daca produsele compensatoare sunt transportate intr- un stat membru din Comunitate, justificarea scutirii de taxa pentru prestarile de servicii realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, se va realiza pe baza urmatoarelor documente:

❒ contractul incheiat cu beneficiarul din strainatate sau cu titularul autorizatiei de perfectionare activa;

❒ copia dupa autorizatia pentru perfectionare activa;

❒ factura pentru prestarea de servicii;

❒ copia dupa declaratia vamala de tranzit in alt stat membru al Comunitatii al produselor compensatoare.

Incheierea regimului de perfectionare activa cu suspendarea drepturilor de import plasate pe teritoriul Romaniei inainte de aderare si care sunt transportate dupa aderare in alt stat membru se efectueaza, potrivit legislatiei vamale in vigoare, inclusiv daca produsele compensatoare sunt mixte (incorporeaza si bunuri de origine comunitara provenind din Romania sau care au fost transportate din alt stat membru in Romania, dupa data aderarii).

Persoanele impozabile care realizeaza prelucrarea bunurilor aflate in acest regim vor mentiona in registrul bunurilor primite numai bunurile de origine comunitara provenind din Romania sau care au fost transportate din alt stat membru in Romania dupa data aderarii, iar la data incheierii regimului vamal vor descarca registrul bunurilor primite pe baza documentelor vamale.

Dorim sa subliniem faptul ca transportul produselor compensatoare mixte in alt stat membru nu va fi considerat o livrare intracomunitara de bunuri sau un transfer, respectiv o operatiune asimilata livrarii intracomunitare de bunuri, intrucat este supus unei operatiuni vamale, in speta tranzitul in alt stat membru, pentru care se intocmeste documentul T1 sau TIR si fisa de informatii INF 1, potrivit legislatiei vamale.

Mentionam totodata ca transportul produselor compensatoare mixte din Romania in alt stat membru, realizat de proprietarul acestora, este scutit de taxa, in conformitate cu prevederile art. 144 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, indiferent daca are sau nu loc o livrare in sensul art. 128 al Codului.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Facilitati fiscale la exportul de bunuri si livrarile intracomunitare (II)":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • 28 februarie e ultima zi de depunere pentru mai multe obligatii fiscale. Se depune si D 394
    • Va reamintim ca pana marti, 28 februarie 2017, trebuie depuse, dupa caz, la unitatile fiscale, urmatoarele: - Declaratia informativa privind impozitul retinut la sursa si castigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit pentru anul precedent - formularul 205 - Declaratia informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti - formularul 207 - Declaratia informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul...» citeste mai departe aici

  • Calendar ANAF: Ce formulare se depun in martie 2017?
    • Regasiti mai jos principalele obligatii declarative si de plata cu termen in luna martie 2017. Acestea sunt formularele pe care trebuie sa le depuneti la organul fiscal competent, dupa caz, la termenele limita precizate mai jos, in luna martie 2017 si in privinta platilor pe care trebuie sa le efectuati, dupa caz, pana la data de 27 martie 2017. I. Obligatii declarative 30 zile de la data infiintarii/ data eliberarii actului legal de functionare/ data inceperii activitatii/ data eliberarii...» citeste mai departe aici

  • 15 martie 2017: Termen pentru depunerea formularului 204 de catre asocierile fara personalitate juridica
    • Va informam ca miercuri, 15 martie 2017, este termenul-limita pentru depunerea declaratiei anuale de venit aferente anului 2016 pentru asocieri (formularul 204), cu exceptia celor care realizeaza venituri din activitati agricole impuse pe baza normelor de venit. Cine depune declaratia Declaratia 204 se completeaza si se depune in cazul asocierilor fara personalitate juridica, constituite intre persoane fizice care realizeaza venituri din activitati independente - activitati de productie, comert,...» citeste mai departe aici

  • Platile anticipate la impozitul pe venit si contributiile sociale aferente Trim. I din 2017. Data-limita e la 27 martie
    • Informam contribuabilii - persoane fizice ca, in conformitate cu prevederile art. 74, ale art. 151 si ale art. 174 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, contributii de asigurari sociale si contributii de asigurari sociale de sanatate, exceptandu-se cazul veniturilor pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa. Platile anticipate aferente...» citeste mai departe aici

  • Nu ai inca Gestiunea in cloud? Mai gandeste-te! 37 de motive ca sa folosesti aplicatia Smart Bill
    • Dragi contabili, cu siguranta cunoasteti deja aplicatia Smart Bill. Daca nu o folositi in mod direct, unul dintre colegii sau cunoscutii dvs. o foloseste cu siguranta. De aceea am decis sa va prezentam sucint cele mai importante facilitati ale aplicatiei de gestiune, facturare si contabilitate primara. Gestiunea - elementul cheie Puncte forte - Iti permite sa lucrezi atat cu gestiuni cantitativ-valorice, cat si cu cele global -valorice; - Rezolva toate problemele legate de stocuri: modalitatile...» citeste mai departe aici

  • Franciza stat strain. Cand trebuie sa retinem impozit pe venituri nerezidenti?
    • In randurile de mai jos, analiza noastra are ca subiect o societate din Romania care inchiriaza imprimante si care plateste franciza catre o firma straina. Vom vedea daca societatea romana trebuie sa retina impozit pe venituri nerezidenti, cu mentiunea ca exista conventie intre cele doua tari. Redeventele obtinute de la un rezident constituie venituri impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, in conformitate cu prevederile art. 223...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.