Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Impactul fiscal la cesionarea ratelor restante de catre un IFN. Ce ne sfatuieste consultantul?

19-Sep-2016
289

In analiza de mai jos, specialistul are in vedere o societate, institutie financiara nebancara, care acorda credite persoanelor fizice. Atunci cand clientii nu-si achita ratele la data scadenta, acestea devin restante. Vom vedea daca IFN-ul poate sa cesioneze catre o firma de recuperare creante doar ratele restante si clientul sa ramana tot in portofoliul sau cu ratele neajunde la scadenta deci sa cesioneze partial, precum si care vor fi monografia contabila si impactul fiscal.

In opinia consultantului, IFN-ul poate sa cesioneze catre firma de recuperare creante doar ratele restante, asa cum reiese din art. 70 din OUG 50/2010 privind contractele de credit pentru consumatori:

Art. 70. - In cazurile in care drepturile creditorului in temeiul unui contract de credit sau contractul insusi se cesioneaza unei terte persoane, consumatorul are dreptul sa invoce impotriva cesionarului orice mijloc de aparare la care putea recurge impotriva creditorului initial, inclusiv dreptul la compensare.

OUG 50 a fost recent modificata si completata prin ordonanta de urgenta aprobata in sedinta de guvern din 14.09.16, prin care se transpune Directiva 17/2014 privind creditele ipotecare modificari si completari aducandu-se si capitolului privind cesiunea ( ex. cesiunea catre firmele de recuperare si executarile silite ):

6. Titlul capitolului VI se modifica si va avea urmatorul cuprins: "Cesiunea"
7. Articolele 70 si 71 se modifica si vor avea urmatorul cuprins:
"Art.70. - (1) In cazurile in care contractul de credit insusi ori numai creantele rezultate dintr-un contract de credit se cesioneaza, consumatorul are dreptul sa invoce impotriva cesionarului, orice mijloc de aparare la care putea recurge impotriva cedentului initial, inclusiv dreptul la despagubire.

Calendarul Contabilului Vesel 2017
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Vezi detalii
Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende
Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende
Vezi detalii
Preturi de Transfer - Curs video
Preturi de Transfer - Curs video
Vezi detalii

(2) Contractele de credit si creantele rezultate din acestea pot fi cesionate numai catre creditori, astfel cum sunt definiti la art. 7 pct. 5.

(3) Prin exceptie de la alin. (2), creantele rezultate din contractele de credit pot fi cesionate si catre entitati ce au drept obiect de activitate emiterea de instrumente financiare securitizate in baza unui portofoliu de creante, in conformitate cu Legea nr. 31/2006 privind securitizarea creantelor.
(4) Prin exceptie de la alin. (2), creantele rezultate din contractele de credit neperformante, pentru care creditorul a declarat scadenta anticipata ori a initiat procedura executarii silite a consumatorului, pot fi cesionate catre entitati care desfasoara activitatea de recuperare creante, astfel cum sunt definite la art. 7 pct. 17.

Avand in vedere prevederile punctelor 280 si 281, alin (1) din Ordinul BNR nr. 6/2015 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene ( pentru IFN-uri ) care a intrat in vigoare de la 01 ianuarie 2016:

"280. - (1) Creantele comerciale, creditele, valorile primite in pensiune, valorile de recuperat, precum si dobanzile aferente acestora, nerambursate la scadenta, respectiv neincasate la scadenta, se inregistreaza in conturile "Creante restante" si "Dobanzi restante".

(2) Creantele comerciale, creditele, valorile primite in pensiune, valorile de recuperat, creantele restante, precum si dobanzile aferente, trecute in litigiu, se inregistreaza in conturile "Creante indoielnice" si "Dobanzi indoielnice".

281. - (1) Ajustarile pentru deprecierea creantelor din operatiuni cu clientela, operatiuni intre institutii si institutiile de credit, precum si intre Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar si institutiile de credit, societatile financiare sau alte institutii se constituie periodic pe seama cheltuielilor.

si cele de la punctul 282 din acelasi ordin:

 "282. - (1) Pierderile din creantele care nu mai sunt urmarite in continuare, aferente operatiunilor cu clientela, operatiunilor intre institutii si institutiile de credit, precum si intre Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar si institutiile de credit, societatile financiare sau alte institutii, sunt inregistrate in conturile 667 "Pierderi din creante acoperite cu ajustari pentru depreciere", 668 "Pierderi din creante neacoperite cu ajustari pentru depreciere", dupa caz, analitice distincte pentru fiecare clasa de conturi in care au fost inregistrate creantele respective.

(2) Pierderile din cesiuni de credite vor fi inregistrate in contabilitatea cedentului in conturile 667 "Pierderi din creante acoperite cu ajustari pentru depreciere" sau 668 "Pierderi din creante neacoperite cu ajustari pentru depreciere", dupa caz, in conturi analitice distincte, la valoarea nerecuperata de la debitor, potrivit clauzelor contractuale. ……

(6) In cazul in care cesionarul cedeaza creanta fata de debitorul preluat, acesta recunoaste in contabilitate la data cedarii:
a)o cheltuiala (contul 667 "Pierderi din creante acoperite cu ajustari pentru depreciere"/ 668 "Pierderi din creante neacoperite cu ajustari pentru depreciere", dupa caz), daca pretul de cesiune al creantei cedate este mai mic decat costul de achizitie al acesteia; sau b) un venit (contul 74997 "Alte venituri diverse de exploatare" /analitic distinct), daca pretul de cesiune al creantei cedate este mai mare decat costul de achizitie al acesteia."

prespunem ca pana la data cesionarii ratelor restante ati facut urmatoarele inregistrari in contabilitate:
- in contul de cheltuieli 667 pierderile din creante acoperite cu ajustari pentru depreciere ( elementele restante acoperite de provizion se inregistreaza la data cesiunii in contul de cheltuieli 667). Aceasta cheltuiala este deductibila la calculul impozitului pe profit si - in contul de cheltuieli 668 se inregistreaza pierderi din creante neacoperite cu ajustari pentru depreciere elementele restante neacoperite de provizion la data cesiunii. Aceasta cheltuiala este nedeductibila la calculul impozitului pe profit ("ART. 25 - Cheltuieli (4) din Codul fiscal.

Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: …..h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art 26)

In urma cesionarii creantelor provizioanele constituite se anuleaza prin reluarea pe venituri avand in vedere prevederile punctului 280 alin (2) din Ordinul BNR nr. 6/2015 280 (2) Periodic, la data constituirii ajustarilor pentru depreciere, precum si la iesirea creantelor respective din activ, ajustarile pentru depreciere se analizeaza si se regularizeaza astfel:

a) prin debitul conturilor de cheltuieli, in cazul majorarii ajustarilor pentru depreciere;
b) prin creditul conturilor de venituri cand ajustarile pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv cand acestea devin partial sau total fara obiect;
c) cand are loc realizarea riscului, conturile de ajustari pentru depreciere se inchid prin conturile de venituri si, concomitent, pierderile respective, in raport de natura lor, se inregistreaza in conturile corespunzatoare"

 In masura in care la constituire cheltuielile au fost deductibile, la anularea provizioanelor veniturile sunt impozabile luand in considerare si prevederile la la lit d) de la art. 23 din Codul fiscal:

"ART. 23 - Venituri neimpozabile
La calculul rezultatului fiscal, urmatoarele venituri sunt neimpozabile:

d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobanzi si/sau penalitati pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile reprezentand anularea rezervei inregistrate ca urmare a participarii in natura la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorarii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;"

In cazul cesionarilor nu se intocmesc facturi. Cesionarile se inregistreaza atat de cedent, cat si de cesionar in baza contractului de cesiune de creante.

Pentru situatia prezentata de dvs., va propun urmatoarele inregistrari contabile:

1) La cesionarea ratelor restante, inregistrarea contabila a scoaterii din gestiune a creantei cesionate
% = client restant
3556 - Alti debitori diversi ( cesionar )
60321 - Pierderi din reevaluari si cesiune

Valoarea creantelor cedate/instrainate aferenta creantelor neperformante scoase din gestiune sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit:

NM (13. (1) In aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, fara a se limita la acestea, urmatoarele:i) cheltuielile reprezentand valoarea creantelor instrainate, potrivit legii;

2) La incasarea contravalorii contractului de cesiune:
5121 = 3556 ( cesionar )

In concluzie IFN-ul poate sa cesioneze ratele restante catre o firma de recuperare creante, chiar si in conditiile aprobarii noii OUG de modificare a OUG 50/2010.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Ela Dumitra, Lector Universitar dr.

 

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Impactul fiscal la cesionarea ratelor restante de catre un IFN. Ce ne sfatuieste consultantul?":
Rating:

Nota: 5 din 2 voturi
Cele mai importante modificari cu privire la TVA

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Noi prevederi legale privind impozitul pe veniturile microintreprinderilor valabile in anul 2017. OFICIAL ANAF
    • Incepem prin a va reaminti ca in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 16 din data de 06.01.2017 a fost publicata OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Va recomandam si materialul cuprinzator: SISTEMUL TVA LA INCASARE IN 2017. Conditii de eligibilitate si prevederi Astfel, potrivit actului normativ anterior mentionat, incepand cu data de 1 februarie 2017, sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor, persoanele juridice romane...» citeste mai departe aici

  • Ce modificari face ANAF dupa eliminarea formularului 088
    • Potrivit programului de guvernare, unul dintre obiectivele Guvernului este reducerea sarcinilor administrative excesive ale contribuabililor, astfel Agentia Nationala de Administrare Fiscala a analizat oportunitatea eliminarii formularului (088) "Declaratie pe propria raspundere pentru evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice care implica operatiuni din sfera TVA" si a decis renuntarea la acesta. Din analiza procedurilor referitoare la inregistrarea in scopuri de...» citeste mai departe aici

  • Sistemul TVA la incasare in 2017. Conditii de eligibilitate si prevederi
    • Retineti, inainte de toate, ca in ce priveste sistemul TVA la incasare, avem urmatoarele doua componente importante: - exigibilitatea TVA se amana pana la data incasarii contravalorii integrale/partiale a livrarii de bunuri/prestarii de servicii, iar - dreptul de deducere a TVA este amanat pana la data la care TVA aferenta bunurilor/serviciilor a fost platita furnizorului/prestatorului . Persoanele care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la incasare: - persoanele impozabile...» citeste mai departe aici

  • Noutati legislative cu incidenta fiscala in perioada 9-15 ianuarie 2017
    • ANAF a transmis recent un nou buletin informativ in care a inclus cele mai importante noutati legislative cu incidenta fiscala din intervalul 9-15 ianuarie 2017. 1. Legea nr.2/2017 pentru modificarea si completarea Legii nr.227/2015 privind Codul fiscal si pentru modificarea Legii nr.95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii (M.Of. nr.36 din 12 ianuarie 2017); 2. Ordinul comun al ministrului comunicatiilor si pentru societatea informationala, ministrului educatiei nationale si cercetarii...» citeste mai departe aici

  • Atentie! Din februarie inregistrati firmele si PFA-urile gratuit
    • Incepand cu luna februarie 2017, ca urmare a eliminarii a 102 taxe nefiscale, veti putea inregistra in mod gratuit, la Registrul Comertului, o societate cu raspundere limitata (SRL) sau o forma de organizare de tip persoana fizica autorizata (P.F.A). Astfel, noile reglementari privind taxele eliminate se regasesc in Legea nr. 1/2017. In cuprinsul legii se mentioneaza astfel ca se elimina si taxele cerute pana in prezent de catre Oficiul National al Registrului Comertului (ONRC) pentru...» citeste mai departe aici

  • PFA si baza de calcul contributii pensii. Ce includem la cheltuieli?
    • In randurile urmatoare, vom vedea cum se calculeaza baza pentru contributia la pensii datorata de un PFA: VENITURI - CHELTUIELI (exclusiv cheltuieli cu asigurarile sociale) si daca la cheltuieli includem si cheltuiala cu impozitul si cheltuiala cu sanatatea. Iata raspunsul specialistului: Conform art. 148 alin. (3) din Codul fiscal, pentru persoanele fizice fizice care realizeaza venituri din activitati independente si care determina venitul net anual in sistem real baza lunara de calcul al...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Cititi si respectati noile reguli din Codul Fiscal privind TVA

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.