Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Imprumuturi din strainatate si deductibilitate dobanzi. Cum procedam privind contabilizarea si impozitarea?

01-Aug-2016
477

 Analiza urmatoare se refera la o societate pe actiuni platitoare de impozit pe profit si TVA. Vom stabili tratamentul fiscal pentru:


- un imprumut extern de la firma-mama din Turcia pe o perioada de 1 an si cu dobanda 6%;
- un imprumut extern de la un client din Dubai pe o perioada de 1 an cu dobanda 6%.

De asemenea, stabilim inregistrarile contabile si impozitele de achitat la rambursarea imprumutului, cat si dobanzile aferente, alaturi de un model de calcul al dobanzii deductible sau nedeductibile.

Avand in vedere ca imprumuturile nu sunt obtinute de la entitati specializate (banci, institutii financiare nebancare etc. – art. 27 alin. 6 din Codul fiscal), ci de firma-mama si de la un client oarecare, deductibilitatea dobanzilor pentru astfel de imprumuturi in valuta se determina in doua etape:

- se considera nedeductibila 2% din dobanda aplicata de 6%, fara a putea fi reportata in perioada urmatoare intrucat dobanda deductibila este limitata la nivelul ratei dobanzii anuale de 4% si aceasta limita se aplica prioritar conform art. 27 alin. 7 si alin. 8 din Codul fiscal
si pct. 24 alin. 1 lit. d pct. i din Normele metodologice de aplicare;

- diferenta de 4% este deductibila daca gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei conform art. 27 alin. 1 din Codul fiscal; daca gradul de indatorare a capitalului este peste trei sau capitalul propriu are o valoare negativa, atunci partea din cheltuielile cu dobanda aferenta ratei de 4% este nedeductibila, cu posibilitatea reportarii ei in perioada urmatoare, pana la deductibilitate integrala. Se aplica un tratament fiscal similar si pentru pierderile nete din diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor (cheltuieli 665 – venituri 665) potrivit art. 27 alin. 4 din Codul fiscal.

Cartea Verde a Contabilitatii 2016: legislatie fiscal-contabila
Cartea Verde a Contabilitatii 2016: legislatie fiscal-contabila
Vezi detalii
Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA 2016
Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA 2016
Vezi detalii
Contabilitatii microintreprinderilor
Contabilitatii microintreprinderilor
Vezi detalii

De mentionat ca in calculul gradului de indatorare se iau in considerare creditele/imprumuturile cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale, dar si creditele/imprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, in situatia in care exista prelungiri ale acestui termen.

 

Exemplu:
- imprumut de 100.000 dolari;
- dobanda anuala 6% 2016 (primul an): 100.000 x 6% = 6.000 dolari;
- dobanda nedeductibila 2016 (partea ce depaseste 4%): 6.000 dolari – 100.000 x 4% dolari = 6.000 dolari – 4.000 dolari = 2.000 dolari;
- presupunem grad de indatorare a capitalului an 2016: 3,3
- diferenta suplimentara de dobanda nedeductibila in 2016, dar cu posibilitatea reportarii: 4.000 dolari;
- presupunem grad de indatorare a capitalului an 2017: 2,9
- dobanda deductibila in anul 2017 reportata din perioada anterioara: 4.000 dolari (extracontabil, doar in registrul de evidenta fiscala, cu evidentiere si in declaratia anuala 101).

La rambursarea imprumuturilor nu se plateste niciun impozit. In schimb, la momentul platii dobanzii trebuie sa se retina impozitul pe veniturile persoanelor nerezidente pentru veniturile din dobanzi conform art. 223 alin. 1 lit. b din Codul fiscal.

Impozitul se calculeaza si se retine in momentul platii venitului, respectiv se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul, in lei, la cursul BNR valabil pentru ziua in care se efectueaza plata dobanzilor catre nerezidenti conform art. 224 alin. 5 din Codul fiscal.

Cotele de impozit aplicabile asupra veniturilor (dobanzilor) brute pot fi:

a) - 50% daca dobanzile sunt platite intr-un cont dintr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic pentru realizarea schimbului de informatii (spre exemplu, dobanzile catre firma-mama din Turcia, respectiv catre clientul din Dubai sunt platite in conturi din Irak) si daca dobanzile sunt platite ca urmare a calificarii tranzactiilor ca fiind artificiale conform art. 224 alin. 4 lit. c si art. 11 alin. 3 din Codul fiscal;

b) - 16%, in celelalte cazuri, daca nu se prezinta certificat de rezidenta fiscala conform art. 224 alin. 4 lit. d din Codul fiscal


sau

- 10% daca firma-mama din Turcia prezinta certificatul sau de rezidenta fiscala conform art. 230 din Codul fiscal
si art. 11 par. 2 din Conventia de evitare a dublei impuneri intre Romania si Turcia;

- 3% daca imprumutatorul din Dubai prezinta certificatul sau de rezidenta fiscala conform art. 230 din Codul fiscal si art. 11 par. 2 din Conventia de evitare a dublei impuneri intre Romania si Emiratele Arabe Unite (Dubaiul facand parte din E.A.U.).

Inregistrarile contabile depind de modul de calificare a imprumuturilor in datorii pe termen scurt sau datorii pe termen lung, in conformitate cu prevederile pct. 360-363 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate aprobate prin OMFP 1802/2014, cu aplicarea corespunzatoare a politicilor contabile existente la nivelul societatii (se iau in calcul si o eventuala perioada de gratie, posibilitatea refinantarii etc.).

Spre exemplu, daca presupunem ca imprumutul de la firma-mama este pe termen lung (existand posibilitatea refinantarii conform pct. 362 din reglementarile contabile), inregistrarile vor fi:

- primirea imprumutului

5124 "Conturi la banci in valuta" = 1661 "Datorii fata de entitatile afiliate"

- inregistrarea dobanzii

666 "Cheltuieli privind dobanzile" = 1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate"

- retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"

- rambursarea ratei de imprumut

1661 "Datorii fata de entitatile afiliate" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- plata dobanzii

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar

1661 "Datorii fata de entitatile afiliate" = 765 "Venituri din diferente de curs valutar"

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 765 "Venituri din diferente de curs valutar"

- inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar

665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- plata impozitului pe veniturile nerezidentilor

446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" = 5121 "Conturi la banci in lei".

Inregistrari contabile similare se utilizeaza in cazul imprumutului de la firma partenera, prin intermediul conturilor 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" si 1687 "Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate".

Daca imprumuturile sunt calificate ca fiind pe termen scurt se utilizeaza conturile 4511 "Decontari intre entitatile afiliate" si 4518 "Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate" (pentru imprumutul de la firma-mama), respectiv contul 462 "Creditori diversi" (pentru imprumutul de la firma externa partenera).


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Constanta Popa - Economist

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Imprumuturi din strainatate si deductibilitate dobanzi. Cum procedam privind contabilizarea si impozitarea?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016

Atentie contabili!

"Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilo!

Abonati-va GRATUIT si descarcati Raportul Special



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Sisteme moderne de plata la comercianti. Oficial ANAF
    • Autoritatile fiscale aduc in atentia contribuabililor faptul ca in Monitorul Oficial al Romaniei nr. 913 din 14 noiembrie 2016 a fost publicata Legea 209/2016 pentru modificarea si completarea OUG nr.193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plata. Astfel, odata cu Legea 209/2016 pentru modificarea si completarea OUG 193/2002 si noile reglementari aferente, se instituie obligatia pentru persoanele juridice care desfasoara activitati de comert cu amanuntul si care realizeaza anual o...» citeste mai departe aici

  • O sansa unica pentru profesionistii din domeniul fiscal-contabil
    • Ca profesionist, aveti sansa de a testa gratuit si de a beneficia astfel de cel mai puternic instrument de informare legislativa si consultanta specializata in domeniul taxelor si impozitelor!. Consilierul de Taxe si Impozite pentru Contabili cuprinde raspunsurile in concordanta cu litera legii, va asigura ca inregistrarile fiscal-contabile sunt perfecte in cazul unei inspectii si va aduce un sprijin esential pentru a avea declaratiile completate corect si raportate la timp! Profitati de o sansa...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Noul Cod Fiscal 2016!! Modificari in ceea ce priveste Impozitul pe Profit, Impozitul pe Venit si TVA-ul!

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilor

Descarcati GRATUIT Raportul Special "Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.