Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Intrare marfa in gestiune pe baza de aviz. Ce curs folosim la intocmirea NIR-ului?

27-Sep-2013
10269
Analizam mai jos cazul unei societati de la care pleaca marfa cu "delivery note" din Anglia in data de 26.08.2013. Ajunge in Romania in 2.09.2013 si se intocmeste NIR pe baza documentului "delivery note".

Factura nu exista la momentul intocmirii NIR-ului. Se solicita furnizorului strain factura si acesta o trimite pe mail in data de 03.09.2013, factura avand data de 27.08.2013.

Vom stabili astfel ce curs se foloseste la intocmirea NIR-ului (daca este corect sa se foloseasca acel curs BNR de la data receptiei, 02.09.2013, sau daca trebuie folosit cursul BNR din data intocmirii "delivery note"-ului, adica 26.08.2013.

Se mentioneaza ca NIR-ul incarca stocul, iar factura face in sistem nota contabila 371=401 si 4426=4427.

Speta prezentata de dvs are un specific deosebit, prin cronologia "inversa" a faptelor.
Declaratia 394 -  Ghid practic de completare si depunere
Declaratia 394 - Ghid practic de completare si depunere
Vezi detalii
Cartea Verde a Contabilitatii 2016: legislatie fiscal-contabila
Cartea Verde a Contabilitatii 2016: legislatie fiscal-contabila
Vezi detalii
Preturi de transfer conform Noului Cod fiscal
Preturi de transfer conform Noului Cod fiscal
Vezi detalii

I) Monografie contabila propusa de mine (un pic fortata), in conditiile in care contabilitatea firmei se tine "la zi", in functie de realizarea efectiva a operatiunilor si a primirii documentelor si a marfii, fara o cronologie fireasca a documentelor, este urmatoarea:

1) in data de 02.09.2013 se inregistreaza in contabilitate si in gestiune intrarea marfii, prin intocmirea NIR-ului.

Documentul care sta la baza inregistrarii marfii, la aceasta data, este avizul cu data de 26.08.2013.
In lipsa altui document, in 02.09.2013, consideram ca data de 26.08.2013 - data avizului - este data la care s-a efectuat transferul dreptului de proprietate si al riscului de la furnizorul din Anglia la cumparator (firma dvs). Data de 26.08.2013, in acceptiune directivei a IV-a europene, este data receptiei bunurilor de catre beneficiar (a nu se confunda cu notiunea de "receptie" din acceptiunea legislatiei romanesti, care presupune intocmirea documentului intern NIR la data cind bunurile ajung efectiv in depozitul cumparatorului), este data cind bunurile sint puse la dispozitia cumparatorului.

Aceste aspecte se regasesc mentionate la punctele 155 si 184 alin. (4) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009:
" 155
(1) Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor.
(2) In general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid.
Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
...
- bunuri receptionate pentru care nu s-a primit inca factura, care trebuie inregistrate in activele cumparatorului;
....
- bunuri vindute si nelivrate inca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. De exemplu, la vinzarile cu conditia de livrare "ex-work", bunurile vindute ies din stocul vinzatorului din
momentul punerii lor la dispozitia cumparatorului etc.".
si
" 184
(4) In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmind ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor."

Asadar, in data de 02.09.2013 se va inregistra intrarea marfurilor, la cursul BNR valabil pentru data de 26.08.2013:
371 = 408 30 buc * 4 lei = 120 lei.
Utilizam contul 408, deoarece la aceasta data nu sintem in posesia facturii.

2) in data de 03.09.2013 constatam emiterea facturii de catre furnizor, care are data de 27.08.2013 si nu de 26.08.2013 - data avizului.

In aceste conditii, ne "intoarcem" in contabilitatea lunii august, in data de 27.08.2013, vom inregistra factura la cursul BNR valabil pentru data de 27.08.2013 si, totodata, taxarea inversa la acelasi curs.

Dar, la data de 27.08 nu aveam marfa efectiv intrata in unitate, deci nu putem utiliza contul de stoc 371.

In aceasta situatie, conform punctului 154 alin. (3) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, astfel de stocuri care inca nu au ajuns efectiv in unitate, dar li s-au tranferat drepturile si obligatiile de la furnzior la beneficar, se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare", respectiv contul 327:
"(3) Sint reflectate, de asemenea, distinct in contabilitate, acele stocuri cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sint in curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" din Planul de conturi general)."
Inregistrarile contabile la data de 27.08.2013 sint urmatoarele:
- factura de la furnizor la cursul BNR valabil pentru data de 27.08.2013:
327 = 401 30 buc * 4.1 lei = 123 lei.
Nota: contul 327 nu se inregistreaza si in gestiune, ci numai contabil.
- taxarea inversa - se face la data facturii, deoarece exiginilitatea taxei, in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri, intervine la data emiterii facturii:
4426 = 4427 29.52 lei (123 lei*24% - daca bunurile sint supuse cotei normale).
- la data de 31.08.2013, furnizorul neachitat se reevalueaza la cursul BNR comunicat in aceasta data.

Factura aceasta va fi declarata atit in decontul de TVA 300, pe rindurile 5 - 5.1 si 18-18.1, cit si in declaratia 390 - cu tip A - aferente lunii august 2013.

3) revenim in contabilitatea lunii septembrie, in data de 03.09.2013, cind am primit pe e-mail factura de la furnizor si inchidem conturile de furnizori si de stocuri in curs de aprovizionare.
Operatiunile ce urmeaza a fi prezentate se fac doar contabil, fara a afecta gestiunea de stocuri sau situatia analitica a furnizorilor si, asa cum am mentionat la inceputul variantei I, sint fortate:
327 = 401 cu minus 123 lei
(astfel s-a inchis contul 327)
408 = 401 cu plus 123 lei
665 = 408 cu plus 3 lei
si astfel s-a inchis contul 408.
Conturile 371 si 401 nu sint afectate valoric.

II) Monografie contabila propusa de mine in ordinea cronologica a documentelor - tinind cont, deci, numai de data documentelor, pe baza justificarii legislative prezentate la varianta I):
1) in 26.08.2013, pe baza avizului, se inregistreaza stocuri in curs de aprovizionare, la cursul BNR valabil pentru aceasta data.

Data de 26.08.2013 este data la care are loc transferul proprietatii, riscurilor si beneficiilor asupra bunurilor catre beneficiar, chiar daca bunurile nu s-au primit efectiv de catre acesta:
327 = 408 30 buc * 4 lei = 120 lei.
2) in data de 27.08.2013 se inregistreaza factura de la furnizor si taxarea inversa, la cursul BNR valabil pentru aceasta data:
408 = 401 30 buc * 4.1 lei = 123 lei
665 = 408 30 buc * (4.1 lei - 4 lei) = 3 lei
si taxarea inversa:
4426 = 4427 29.52 lei (123 lei*24%).
Factura aceasta va fi declarata atit in decontul de TVA 300, pe rindurile 5 - 5.1 si 18-18.1, cit si in declaratia 390 - cu tip A - aferente lunii august 2013.
3) in data de 02.09.2013, la primirea bunurilor in gestiune, se intocmeste NIR-ul:
371 = 327 30 buc * 4 lei = 120 lei.
Cursul la care se inregistreaza marfa in contabilitate si in gestiune este cursul din data de 26.08.2013 - care, asa cum am precizat, este data la care are loc transferul proprietatii bunurilor asupra cumparatorului (pe baza de aviz), si nu cursul din 02.09.2013.
 
Alte temeiuri legale incidente:


- punctele 156 alin. (1) si (2) litera b), 184 alin. (1), 185 alin. (5), (8), 186 si functiunea conturilor din grupa 32 si 408 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009;
- art. 135, 138^1, 139^1 alin. (2), 156^4 din codul fiscal
si punctul 22 din normele de aplicare a art. 139^1;
- OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile.


Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Intrare marfa in gestiune pe baza de aviz. Ce curs folosim la intocmirea NIR-ului?":
Rating:

Nota: 3.4 din 5 voturi
Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016

Atentie contabili!

"Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilo!

Abonati-va GRATUIT si descarcati Raportul Special



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Declaratia 394 se modifica din nou si se va completa integral de la 1 octombrie 2016
    • Formularul 394 se modifica din nou, potrivit unui anunt facut recent de ANAF odata cu publicarea unui proiect de ordin care cuprinde noile modificari pentru Declaratia 394. De asemenea, se amana si termenele de depunere. Odata cu noul proiect, se modifica prevederile referitoare la operatiunile efectuate pe teritoriul national incepand cu luna iulie 2016: "Prevederile prezentului ordin se aplica pentru operatiunile efectuate pe teritoriul national, dupa cum urmeaza: a) pentru perioada 01 iulie...» citeste mai departe aici

  • Inregistrarea facturilor aferente perioadei anterioare. Ce implicatii fiscale apar?
    • In analiza de mai jos, avem situatia in care in anul 2012 se refuza plata si nu se inregistreaza o factura de prestari servicii emisa de un furnizor pentru o lucrare contractata de societatea de amenajare a unui spatiu pentru un beneficiar. Furnizorul a actionat in instanta si a obtinut castig de cauza, drept pentru care in iunie 2016 firma care a refuzat plata a fost obligata prin sentinta judecatoreasca sa achite aceasta factura. Vom vedea cum va inregistra in luna iunie 2016 aceasta factura...» citeste mai departe aici

  • Termen de prescriptie rectificative pentru impozit pe profit. Ce ne sfatuieste specialistul
    • In randurile de mai jos, avem situatia in care in luna iulie 2015 in urma unui control de la Administratia Fondului de Mediu pentru anul 2011 firmei i s-au stabilit obligatii principale si accesorii de plata catre mediu. Aceste obligatii si accesorii pentru anul 2011 au fost inregistrate in anul 2015 dupa finalizarea controlului pe contul 1174 "Rezultat reportat". A fost refacut calculul impozitului pe profit pentru anul 2011 si a rezultat impozit pe profit de recuperat (obligatia principala la...» citeste mai departe aici

  • Stiti la ce servicii aveti dreptul prin intermediul ANAF?
    • Unul dintre obiectivele strategice importante inscrise in "Strategia Agentiei Nationale de Administrare Fiscala privind serviciile oferite contribuabililor 2013-2017" il reprezinta orientarea spre servicii la distanta. in acest sens, au fost dezvoltate, de-a lungul timpului, o serie de servicii in slujba contribuabililor, pe care le prezentam mai jos. Servicii oferite electronic - Spatiul privat virtual este un serviciu prin intermediul caruia se efectueaza comunicarea electronica a...» citeste mai departe aici

  • Comisia Europeana a dat o amenda record: 2,93 miliarde euro pentru cartel de fixare a preturilor
    • Comisia Europeana a amendat un grup major de producatori de camioane din Germania, Franta, Italia si Olanda. Amenda-record este in valoare de 2,93 miliarde de euro si a fost data de catre Uniunea Europeana (UE) pentru cartelul format nelegal de grupul de producatori. Acestia au format un cartel pentru a fixa un nivel ridicat si artificial al preturilor pe socoteala consumatorilor. Potrivit anuntului oficial facut de Comisia Europeana, cel mai afectat a fost grupul german Daimler. "Este...» citeste mai departe aici

  • Antifrauda: 441 de acte de sesizare penala pentru prejudicii de peste 421 mil. euro in 6 luni
    • In perioada ianuarie - iunie 2016, inspectorii antifrauda au inaintat organelor de urmarire penala 441 de acte de sesizare, prejudiciul estimat adus bugetului de stat insumand 1.870.765.728 de lei (echivalentul a 421,3 de milioane de euro), din care 60% reprezinta TVA. Valoarea actelor de sesizare cu prejudiciu mai mare de 1 milion de euro reprezinta 85% in total valoare prejudiciu stabilit prin actele de sesizare inaintate organelor de urmarire penala. Din punct de vedere al organului de...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Noul Cod Fiscal 2016!! Modificari in ceea ce priveste Impozitul pe Profit, Impozitul pe Venit si TVA-ul!

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilor

Descarcati GRATUIT Raportul Special "Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.