Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Limitarea dreptului de deducere a TVA aferenta avansurilor achitate pentru vehicule

28-Oct-2009
2242

Suma TVA aferenta avansului achitat furnizorului pentru livrarea unui mijloc auto nou se supune limitarii dreptului de deducere a TVA in situatia in care vehiculul are urmatoarele caracteristici tehnice si nu se incadreaza in exceptiile de la limitarea acestui drept:

? greutatea maxima autorizata: 3.500 kg;
? numarul de scaune pentru pasageri, inclusiv scaunul soferului: 9.

Limitarea dreptului de deducere a TVA afecteaza doar pe cumparatorii inregistrati in scopuri de TVA, care datoreaza TVA pentru avansul aferent achizitiei si ale caror vehicule achizitionate nu se incadreaza in exceptiile de la limitarea acestui drept Limitarea dreptului de deducere a TVA, aferenta avansului achitat, poate sa apara intr-una din urmatoarele doua situatii:

* achizitie intracomunitara a unui vehicul nou, pentru care se aplica regimul de taxare inversa;
* achizitia unui vehicul nou sau vechi, de la un furnizor stabilit pe teritoriul Romanei.

Avansuri achitate pentru achizitia intracomunitara a unui vehicul
Pentru incadrarea corecta a operatiunii, furnizorul intracomunitar solicita cumparatorului din Romania codul sau de inregistrare in scopuri de TVA pentru verificarea valabilitatii acestuia. Comunicarea codului de catre firma din Romania si acceptarea acestuia de catre partenerul extern reprezinta validarea operatiunii drept o livrare intracomunitara pentru furnizor, operatiune scutita cu drept de deducere a TVA si o achizitie intracomunitara pentru cumparator, operatiune impozabila.

Impozitarea operatiunii de catre cumparatorul din Romania, inregistrat in scopuri de TVA, are loc prin aplicarea regimului de taxare inversa, care se materializeaza din punct de vedere

Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Vezi detalii
Manualul de politici contabile, 100% editabil
Manualul de politici contabile, 100% editabil
Vezi detalii
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Vezi detalii
contabil prin aplicarea formulei 4426 = 4427.

Practic, de cele mai multe ori, plata avansului de catre un cumparator din Romania se efectueaza doar in baza facturii proforma, emise de furnizor anterior incasarii sumei de la viitorul cumparator. Trebuie avut in vedere faptul ca o factura proforma nu reprezinta un document justificativ pentru dovedirea realitatii unei operatiuni economice.

Deoarece nu este o factura comerciala, factura proforma nu angajeaza responsabilitatea partilor participante la tranzactie, aceasta reprezentand doar un document de oferta din partea furnizorului, care cuprinde caracteristicile principale si pretul produselor sale. De cele mai multe ori, factura proforma se adreseaza unui cumparator potential, fara referire la clientul final al bunurilor oferite de catre vanzator.

In situatia in care furnizorul intracomunitar nu emite factura pentru valoarea avansului incasat, se impune intocmirea, de catre cumparatorul din Romania, a unei autofacturi. Plata efectiva a avansurilor poate fi dovedita doar prin extrasul de cont care are calitatea de document justificativ privind realitatea operatiunii efectuate.

Documentul justificativ pentru intocmirea autofacturii este extrasul de cont bancar.
Autofactura se emite conform cerintelor impuse prin articolul 1551 ?Alte documente?, alineatul (2), fiind obligatorie precizarea urmatoarelor informatii in cadrul formularului:

* un numar de ordine secvential si data emiterii autofacturii;
* denumirea furnizorului si a cumparatorului;
* codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului din Romania;
* data faptului generator: data achitarii avansului;
* codul de inregistrare in scopuri de TVA al furnizorului;
* baza de impozitare;
* numarul de inregistrare al autofacturii in jurnalul pentru cumparari.

Autofactura trebuie emisa cel mai tarziu pana pe data de 15 a lunii urmatoare celei in care a luat nastere faptul generator. Faptul generator pentru avansuri are loc la data platii avansului, moment care corespunde cu exigibilitatea TVA. Acest fapt este reglementat prin articolul 1342 din Codul fiscal.

Conform acestui articol, avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor care se efectueaza inainte de data livrarii sau de data prestarii. Autofactura aferenta avansului achitat se evidentiaza in jurnalele de TVA, in coloana destinata strict achizitiilor intracomunitare taxabile, astfel:

? in jurnalul pentru vanzari, aferent rulajului creditor al contului 4427;
? in jurnalul pentru cumparari, aferent rulajului debitor al contului 4426.

Conexiunea dintre contabilitate si fiscalitate in modelul orientativ privind jurnalul pentru vanzari, reglementat prin O.M.E.F. nr. 1.372 din 6 mai 2008 privind organizarea evidentei in scopul taxei pe valoarea adaugata, conform art. 156 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, nu veti regasi la jurnalul pentru vanzari o sectiune distincta privind achizitiile intracomunitare supuse taxarii, asa cum se regasesc in modelul orientativ privind jurnalul pentru cumparari.

Articol preluat din Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili

Lansat in octombrie 1995 - 15 ani de experienta!
Cel mai bun serviciu de informare si consultanta in
contabilitate si fiscalitate de pe piata!
 
Recomandaminserarea acestor coloane, pentru a asigura concordanta dintre evidenta contabila (rulajul creditor al contului 4427), evidenta fiscala (jurnalul pentru vanzari) si raportarea fiscala concretizata prin decontul de TVA cod 300 si declaratia recapitulativa cod 390.

Motivatia acestei recomandari are la baza urmatoarele argumente, sistematizate in functie de ordinea derularii fiecarei etape de lucru:

* avansurile achitate partenerilor intracomunitari se supun impozitarii prin aplicarea regimului de taxare inversa;
* aplicarea regimului de taxare inversa trebuie inregistrata contabil;
* aplicarea regimului de taxare inversa trebuie evidentiata fiscal;
* operatiunile din evidenta contabila trebuie raportate din punct de vedere fiscal, la organul competent, pe baza decontului de T.V.A. cod 300, reglementat prin O.M.E.F. nr. 1.746 din 16 decembrie 2008, prin care se face precizarea ca la randurile 4 si 15 din decont se inscriu facturile primite pentru plati de avansuri partiale pentru achizitii intracomunitare de bunuri. Neprimirea facturii pentru o achizitie intracomunitara obliga cumparatorul la emiterea unei autofacturi. In decontul de TVA, operatiunea se inscrie la:
* randul 4, corespunzator rulajului creditor al contului 4427 si a datelor preluate din jurnalul pentru vanzari;
* randul 15, corespunzator rulajului debitor al contului 4426 si a datelor preluate din jurnalul pentru cumparari.
* datele declarate prin decontul de TVA trebuie raportate prin declaratia informativa cod 390, reglementata prin O.M.E.F. nr. 552 din 28 martie 2008, ori de cate ori au loc operatiuni intracomunitare. Prin acest act normativ, la sectiunea a 2-a, punctul 1 litera c) ?Achizitii intracomunitare de bunuri?, se face precizarea ca se raporteaza inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri partiale;
* dupa atingerea unui anumit prag statistic, datele declarate prin decontul de TVA si raportate prin declaratia informativa trebuie sa corespunda cu informatiile raportate prin declaratia lunara Intrastat.

Cursul valutar aferent avansului achitat in situatia in care avansul s-a achitat integral, inaintea achizitionarii bunurilor livrate de un partener comunitar, pentru inchiderea operatiunii de achizitie intracomunitara a bunurilor se utilizeaza cursul de schimb valutar din data platii avansului catre furnizor.

Daca avansul reprezinta o plata partiala a contravalorii bunurilor, valoarea in lei a achizitiei intracomunitare este formata din valoarea in lei stabilita la data platii avansului si valoarea in lei a diferentei in valuta, calculata la cursul din data emiterii facturii de livrare a bunurilor de catre furnizor.

Limitarea dreptului de deducere
Limitarea acestui drept de deducere incepe inca din momentul platii avansului aferent achizitiei unui vehicul de la un partener intracomunitar, care nu aplica regimul special de taxare pentru vehiculele second-hand.

Limitarea are loc dupa aplicarea regimului de taxare inversa aferent avansului achitat de catre cumparatorul din Romania pentru un vehicul care nu se incadreaza la exceptiile privind restrictionarea dreptului de deducere a TVA.

Articol adaugat la 28 octombrie 2008

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Limitarea dreptului de deducere a TVA aferenta avansurilor achitate pentru vehicule":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016

Atentie contabili!

"Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilo!

Abonati-va GRATUIT si descarcati Raportul Special



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Cum se pot evita problemele generate de o acuzatie de aparenta evaziune fiscala
    • Noul Cod de Procedura Fiscala, intrat in vigoare pe 1 ianuarie 2016, permite "criminalizarea" litigiilor fiscale, adica posibilitatea ca organele fiscale sa considere evaziune fiscala sau frauda fiscala aplicarea unui tratament fiscal diferit fata de cel avut in vedere de organul fiscal. Practica judiciara recenta a organelor de urmarire penala confirma tendinta acestora de a considera ca s-a savarsit o infractiune de evaziune fiscala ori de cate ori regimul fiscal al unei cheltuieli...» citeste mai departe aici

  • Reguli importante actuale privind deductibilitatea amortizarii fiscale
    • Retineti, in primul rand, ca pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. * Pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite in Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin...» citeste mai departe aici

  • Se pregatesc noi masuri impotriva evaziunii fiscale
    • Ministrii de Finante din Uniunea Europeana au discutat saptamana aceasta, la Bruxelles, despre combaterea evaziunii fiscale, in special despre masurile de stopare a practicilor prin care societatile exploateaza neconcordantele dintre sistemele fiscale ale statelor membre si cele ale tarilor terte, pentru a se sustrage de la plata impozitelor. Subiectul va fi si pe agenda presedintiei malteze, pentru a se ajunge la un acord asupra propunerii de directiva. "Apreciem si sustinem propunerea Comisiei...» citeste mai departe aici

  • Infiintare punct de lucru. Ce regim fiscal se aplica si ce procedura urmam?
    • In randurile de mai jos, cazul pe care vi-l propunem azi se refera la o firma cu sediu social intr-un judet care efectueaza import de marfuri in alt judet unde nu are deschis punct de lucru, dar are incheiat un contract de prestari servicii cu o firma specializata in domeniu. Firma asigura efectuarea urmatoarelor servicii: formalitati vamale, descarcare, incarcare in mijloace auto. Toata marfa care se importa in respectiva locatie este livrata la un singur client in baza unui contract de...» citeste mai departe aici

  • Imprumuturi acordate. Aflam de la un auditor financiar cu experienta care sunt implicatiile fiscale!
    • Avem urmatorul exemplu: o persoana fizica, asociat in cadrul unei societati comerciale, imprumuta suma de 175.000 euro pe care ii depune direct in contul unui creditor al societatii imprumutate. In contractul de imprumut se prevede ca durata imprumutului este de 6 ani, iar nivelul dobanzii este de 456.000 euro. Dobanda este foarte mare, ea depaseste cu mult nivelul dobanzii de pe piata. Vom vedea care sunt implicatiile fiscale pentru societate, cat si pentru persoana fizica (asociatul care a...» citeste mai departe aici

  • Romania Competitiva: 18 miliarde de euro pentru atingerea a 44 de obiective
    • Ministerul Economiei, Comertului si Relatiilor cu Mediul de Afaceri a publicat documentul final "Romania Competitiva - un proiect pentru o dezvoltare economica sustenabila 2016 - 2020", care integreaza comentariile si observatiile primite in urma sesiunilor consultative. "Romania competitiva" a inceput ca o initiativa a Guvernului Romaniei, care isi propune, ca printr-un plan de reforme economice pe termen mediu, sa ofere o varianta coerenta de dezvoltare si sa le redea romanilor increderea in...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Noul Cod Fiscal 2016!! Modificari in ceea ce priveste Impozitul pe Profit, Impozitul pe Venit si TVA-ul!

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilor

Descarcati GRATUIT Raportul Special "Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.