Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

MFP: Inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor fizice si taxarea inversa pentru unele livrari

08-Iul-2016
1327

In vederea aplicarii unitare a prevederilor Legii 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor fizice care sunt persoane impozabile in sensul TVA si care desfasoara mai multe tipuri de activitati economice, precum si la aplicarea taxarii inverse pentru livrarea de cereale si plante tehnice, inclusiv seminte oleaginoase si sfecla de zahar, va comunicam urmatoarele:

I. In ceea ce priveste inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor fizice care sunt persoane impozabile din punct de vedere al TVA si care desfasoara mai multe tipuri de activitati economice

Persoana impozabila este definita in sensul TVA, potrivit art. 269 alin. (1) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare (Codul fiscal), ca fiind orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.

Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 4 din Codul fiscal "activitate economica are intelesul prevazut la art. 269 alin. (2). Atunci cand o persoana desfasoara mai multe activitati economice, prin activitate economica se intelege toate activitatile economice desfasurate de aceasta;"

In ceea ce priveste notiunea de "activitate economica", aceasta este definita la art. 269 alin. (2) din Codul fiscal ca incluzand activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor liberale sau asimiliate acestora. De asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Astfel, in cazul persoanelor fizice trebuie determinat in primul rand daca sunt persoane impozabile, context in care subliniem ca trebuie avute in vedere si dispozitiile pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VII din Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 1/2016, cu modificarile si completarile ulterioare (norme), care detaliaza intre altele posibilele situatii in crae se poate regasi din punct de vedere al TVA persoana fizica ce realizeaza operatiuni imobiliare, si cuprind o serie de exemple menite sa faciliteze aplicarea prevederilor art. 269 din Codul fiscal.

Totodata, este important de determinat si daca persoana fizica ce actioneaza in calitate de persoana impozabila desfasoara mai multe tipuri de activitati economice, situatie in care acestea trebuie analizate in considerarea ansamblului lor si nu pentru fiecare operatiune in parte. De exemplu, faptul ca o persoana fizica desfasoara mai multe categorii de activitati sau realizeaza o anumita operatiune in mod ocazional, pe langa alte tipuri de operatiuni efectuate cu caracter de continuitate, este o dovada a varietatii operatiunilor pe care activitatea economica a unei persoane o poate inregistra.

Astfel, atat timp cat una sau mai multe operatiuni nu sunt excluse in mod expres din sfera TVA si sunt realizate de o persoana impozabila, respectiva operatiune/respectivele operatiuni trebuie considerate ca inscriindu-se in ansamblul activitatii economice realizate de acea persoana impozabila. In acest sens, consideram relevante inclusiv rationamentul si hotararea CJUE in cauza C-62/12 Kostov, din care reiese ca o persoana fizica ce este deja persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA pentru activitatile sale (in cauza invocata era vorba de executor judecatoresc independent) trebuie considerata persoana impozabila pentru orice alta activitate economica in sensul TVA (cum ar fi intermedierea in livrarea unui bun imobil), chiar si in cazul in care aceasta activitate este exercitata in mod ocazional.

In concluzie, activitatile economice desfasurate de o persoana fizica trebuie analizate din punct de vedere al TVA in ansamblul lor, astfel cum rezulta si din prevederile art. 266 alin. (1) pct. 4 din Codul fiscal. Aceste aspecte sunt relevante din mai multe perspective, precum:

Capcanele comertului online
Capcanele comertului online
Vezi detalii
Ghid practic Excel
Ghid practic Excel
Vezi detalii
Noul regim fiscal al cheltuielilor cu autovehicule
Noul regim fiscal al cheltuielilor cu autovehicule
Vezi detalii

- in scopul determinarii cifrei de afaceri care serveste drept referinta pentru calculul plafonului de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal in sensul in care, la stabilirea acesteia se iau in calcul toate activitatile economice realizate de persoana fizica si care se includ in cifra de afaceri potrivit alin. (2) al art. 310 din Codul fiscal;

- atribuirea unui singur cod de inregistrare in scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 316 din Codul fiscal, pentru toate activitatile desfasurate de persoana fizica in calitate de persoana impozabila.

- De exemplu, o persoana fizica impozabila, inregistrata in sensul TVA, desfasoaraa mai multe tipuri de activitati, respectiv activitati de expertiza contabila, dar si activitati in calitate de expert evaluator sau practician in insolventa si, de asemenea, obtine ocazional venituri din intermediere in vanzarea de bunuri imobile. Activitatea economica a persoanei impozabile este constituita din totalitatea activitatilor impozabile ale respectivei persoane astfel incat, in scopuri de TVA, pentru toate categoriile de operatiuni se utilizeaza acelasi cod de TVA atribuit persoanei impozabile. Nu se atribuie mai multe coduri de inregistrare in scopuri de TVA in functie de fiecare categorie de operatiuni realizate de persoana respectiva, fiind vorba despre una si aceeasi persoana impozabila;

- Un alt exemplu ar fi cazul unei persoane fizice care a dobandit calitate de consultant fiscal si care este inregistrata fiscal pentru desfasuararea activitatii de consultanta fiscala. Daca aceasta persoana va obtine si calitatea de expert contabil sau de expert evaluator, desfasurand si astfel de activitati, nu i se va atribui un alt cod de inregistrare in scopuri de TVA pentru partea de activitate desfasurata de respectiva persoana in calitate de expert contabil sau expert evaluator. La calculul plafonului de 220.000 lei prevazut la art. 310 din Codul fiscal sunt avute in vedere toate activitatile economice realizate de respectiva persoana iar, in cazul depasirii plafonului de scutire, se va atribui un singur cod de inregistrare in scopuri de TVA pentru ansamblul activitatilor economice efectuate in calitate de persoana impozabila.

In situatia in care aceleiasi persoane impozabile i-au fost atribuite in mod eronat mai multe coduri de inregistrare in scopuri de TVA, organul fiscal competent anuleaza, la cererea contribuabilului sau din oficiu, acele coduri de inregistrare in scopuri de TVA atribuite in mod eronat, astfel incat persoana impozabila sa ramana cu un singur cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, pentru efectuarea tuturor activitatilor economice.

Pentru anularea codurilor de inregistrare in scopuri de TVA, atribuite eronat, se aplica in mod similar procedura de indreptare a erorilor materiale privind inregistrarea in scopuri de TVA, in vederea anularii certificatelor de inregistrare in scopuri de TVA emise din eroare.

La data anularii codurilor de inregistrare in scopuri de TVA atribuite eronat, organul fiscal preia, in evidenta fiscala aferenta codului de inregistrare in scopuri de TVA ramas valabil, soldurile (pozitive sau negative) aferente ultimei perioade fiscale pentru care au fost utilizate codurile anulate. Soldul negativ de TVA nesolicitat la rambursare prin ultimul decont de TVA depus pentru codul anulat poate fi preluat de persoana impozabila in decontul de TVA aferent perioadei fiscale urmatoare, care se depune utilizand codul de inregistrare in scopuri de TVA ramas valabil.

II. Referitor la aplicarea taxarii inverse pentru livrarea de cereale si plante tehnice, inclusiv seminte oleaginoase si sfecla de zahar

Potrivit prevederilor art. 331 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, se aplica taxarea inversa pentru livrarea de cereale si plante tehnice, inclusiv seminte oleaginoase si sfecla de zahar, care nu sunt in principiu destinate ca atare consumatorilor finali. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzatoare acestor bunuri.
In aplicarea acestor prevederi, codurile NC aferente cerealelor, plantelor tehnice, semintelor oleaginoase si sfeclei de zahar, pentru care se aplica taxarea inversa conform art. 331 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal sunt enumerate la pct. 109 alin. (7) din norme.

Prin urmare, prin norme s-au stabilit codurile NC aferente cerealelor si plantelor tehnice considerate a nu fi in principiu destinate ca atare consumatorilor finali, pentru care se aplica taxarea inversa daca atat furnizorul, cat si cumparatorul, sunt persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.

In concluzie, pentru livrarea in Romania a cerealelor, plantelor tehnice, semintelor oleaginoase si sfeclei de zahar, ale caror coduri NC figureaza in tabelul de la pct. 109 alin. (7) din norme, se aplica taxarea inversa intre persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, fara a fi necesara analiza naturii bunurilor in vederea stabilirii faptului ca acestea pot sau nu fi consumate ca atare de consumatorul final.

Sursa: MFP

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "MFP: Inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor fizice si taxarea inversa pentru unele livrari":
Rating:

Nota: 1.38 din 4 voturi
Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016

Atentie contabili!

"Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilo!

Abonati-va GRATUIT si descarcati Raportul Special



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • OUG 84/2016 si noul Cod fiscal: Firmele pot deduce TVA din 2017 pentru perioadele cu cod TVA anulat
    • Odata cu noile reglementari privind codul de TVA aduse de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 84/2016 (OUG 84/2016) pentru modificarea si completarea unor acte normative din domeniul financiar-fiscal, va prezentam aspectele esentiale de care sa tineti cont din 2017. Astfel, ca modificare principala, retineti ca persoanele impozabile pot refactura, din 2017, cu TVA catre clienti vanzarile realizate in perioada in care codul de TVA era anulat. Astfel, se schimba regulile privind deducerea TVA in...» citeste mai departe aici

  • Plata impozit pe profit si CASS aferent: Termen-limita 15 decembrie
    • Pana joi, 15 decembrie 2016, contribuabilii obligatia sa efectueze plata celei de a doua rate de 50% din impozitul pe veniturile din activitati agricole impuse pe baza de norme de venit, precum si a contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS) aferente acestor venituri, pentru anul 2016. Contribuabilii care realizeaza venituri de aceasta natura datoreaza impozit de 16% si contributie de asigurari sociale de sanatate, in cota de 5,5% asupra venitului stabilit pe baza normelor anuale de...» citeste mai departe aici

  • Oficial ANAF: Executarea silita in cazul debitorilor care au de incasat sume de la stat
    • In Monitorul Oficial al Romaniei nr. 968/ 29.11.2016, a fost publicat OPANAF nr. 3.454/ 25.11.2016 pentru aprobarea Procedurii de executare silita in cazul debitorilor care au de incasat sume certe, lichide si exigibile de la autoritati sau institutii de stat. Acest ordin se aplica de la data aparitiei in Monitorul Oficial, respectiv 29.11.2016. Contribuabilii care au obligatii fiscale restante pentru care sunt in derulare masuri de executare silita pot beneficia de ridicarea masurilor de...» citeste mai departe aici

  • Buletin informativ ANAF: Noutati cu incidenta fiscala in perioada 28 noiembrie-4 decembrie 2016
    • ANAF, prin Directia Generala de Servicii pentru Contribuabili, publica lista si continutul noutatilor legislative cu incidenta fiscala. Iata cuprinsul numarului 47 (112) din 2016, care se refera la perioada 28 noiembrie-4 decembrie 2016. Regasiti mai jos lista acestor noutati legislative: 1. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.86/2016 cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2016 (M.Of. nr.961 din 28 noiembrie 2016); 2. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.87/2016 pentru...» citeste mai departe aici

  • Un nou pas catre operationalizarea Agentiei Nationale de Administrare a Bunurilor Indisponibilizate
    • Guvernul a aprobat Regulamentul privind distribuirea sumelor incasate din valorificarea bunurilor confiscate in materie penala dupa ramanerea definitiva a hotararii de confiscare, unul din actele normative din legislatia secundara necesara operationalizarii Agentiei Nationale de Administrare a Bunurilor Indisponibilizate (ANABI). Regulamentul stabileste modul in care sumele rezultate din valorificarea bunurilor mobile si imobile intrate prin confiscare in proprietatea privata a statului vor fi...» citeste mai departe aici

  • Tratament servicii turistice. Cum tratam cheltuielile sociale?
    • In randurile urmatoare, vom vedea care este modalitatea prin care se pot acorda salariatilor proprii contravaloarea de servicii turistice si/sau tratament inclusiv transportul acestora incadrate in categoria de cheltuieli sociale (5%). Contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament sunt neimpozabile din punct de vedere al impozitului pe venit si nu intra in baza de calcul a contributiilor sociale, doar daca posibilitatea de acordare a acestora este prevazuta prin contractul individual...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Noul Cod Fiscal 2016!! Modificari in ceea ce priveste Impozitul pe Profit, Impozitul pe Venit si TVA-ul!

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilor

Descarcati GRATUIT Raportul Special "Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.