Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

PFA neinregistrata TVA: tratamentul fiscal al serviciilor prestate pentru beneficiari externi

25-Feb-2013
3823

Vom analiza astazi cazul unui PFA care doreste sa se inregistre ca neplatitor de TVA (cifra afaceri estimata pentru 2013 sub 65.000 EURO), pentru a presta servicii de consultanta (CAEN 7022) catre International Finance Corporation (IFC), o divizie a Bancii Mondiale, cu sediul la Washington. Serviciile se vor presta pe teritoriul Romaniei, iar PFA va emite factura catre IFC, pe care o va incasa in contul sau (contabilitate in partida simpla).


Vom oferi astfel raspuns urmatoarelor intrebari:

1. Are PFA-ul obligatia de a se inregistra ca platitor de TVA pentru acest serviciu extern prestat (datoreaza TVA in Romania), si daca da, in ce conditii si pana la ce termen?

Repartizarea dividendelor in 2017
Repartizarea dividendelor in 2017
Vezi detalii
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
Vezi detalii
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Vezi detalii

2. Daca in contractul cu IFC se va stipula si rambursarea catre PFA a unor costuri generate de contract (deplasari externe, asigurari), iar PFA va factura aceste costuri in acest sens, acestea vor fi venituri impozabile pentru PFA?


Solutia consultantului:

In calitate de persoana impozabila, PFA-ul autorizat nu va datora TVA pentru serviciul pe care il va presta, indiferent de faptul ca se va inregistra sau nu se inregistreaza in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 153 alin. (1) din Codul fiscal : "(1) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere si/sau operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, …denumita in continuare inregistrare normala in scopuri de taxa, dupa cum urmeaza:
a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in urmatoarele cazuri:
1. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici;
2. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire prevazut la art. 152 alin. (1), dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa;"

Desi nu ati precizat, consider ca I.F.C.-ul are calitatea de persoana impozabila, fara a avea calitatea de persoana neimpozabila. In situatia in care I.F.C. –ul la care faceti referire este inregistrat printr-un sediu fix sau un sediu permanent pe teritoriul comunitar, fiind o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA pe teritoriul comunitar, PFA-ul din Romania este persoana impozabila obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania doar pentru raportarea serviciilor intracomunitare prestate. In acest sens, am in vedere faptul ca locul prestarii serviciilor de consultanta prestate se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarului, fiind aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.

Prestarile intracomunitare de servicii sunt definite drept operatiuni pentru care se aplica regula generala de taxare reglementata prin art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite in Romania in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate. In aceasta categorie se incadreaza doar serviciile pentru care beneficiarul aplica in statul sau de consum al serviciului regimul de taxare inversa.
 
Definitia serviciilor intracomunitare este reglementata prin punctul 13 alin. 7 din normele de aplicare ale Codului fiscal .


Concomitent cu inregistrarea in scopuri de TVA, este obligatorie si inscrierea in Registrul operatorilor intracomunitari inainte de prestarea serviciilor intracomunitare. Trebuie sa aveti in vedere faptul ca inregistrarea in scopuri de TVA si inscrierea in R.O.I. se efectueaza doar pentru raportarea valorii operatiunilor realizate prin declaratia cod 390 VIES, fara a insemna ca firma respectiva dobandeste calitatea de persoana impozabila inregistrata in regim normal in scopuri de TVA.

Inregistrarea in scopuri de TVA pentru efectuarea de operatiuni intracomunitare se efectueaza in baza formularului cod 091 "Declaratie de inregistrare in scopuri de TVA/Declaratie de mentiuni pentru alte persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii " , cod MFP 14.13.01.10.11/a. Acest formular este reglementat prin OMFP 7/2010 pentru aprobarea modelului si continutului unor formulare de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata publicat in M.Of. nr. 32 din 15 ianuarie 2010. Pentru inregistrare, prestatorul completeaza in declaratia cod 091 datele sale de identificare si ale imputernicitului sau, daca este cazul, bifand la sectiunea D "Date privind vectorul fiscal" la punctul 1 "Inregistrare in scopuri de TVA" punctul 2 "Inregistrare pentru prestari de servicii care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 150 alin. (2) din Codul fiscal".
 
Codul de inregistrare obtinut in urma inregistrarii fiscale
trebuie comunicat beneficiarului din statul membru care aplica in statul sau regimul de taxare inversa pentru impozitarea serviciului deoarece locul serviciului se considera a fi in statul membru de consum al serviciului.
Asa cum am precizat anterior, aceasta inregistrare in scopuri de TVA nu transforma PFA-ul in platitoare de TVA in regim normal deoarece se afla in regim special de scutire pana la realizarea unei cifre de afaceri de peste 220.000 lei reprezentand echivalentul a 65.000 euro la cursul valutar din data aderarii.

Refacturarea costurilor generate de prestarea serviciilor contractate reprezinta pentru PFA venituri impozabile de natura prestarii serviciilor deoarece dobandeste calitate de cumparator revanzator al serviciilor respective, documentele fiind emise de catre prestatori pe numele PFA –ului. Avand in vedere faptul ca veniturile facturate sunt impozabile, cheltuielile efectuate (deplasari externe, asigurari medicale, etc.), sunt deductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea venitului impozabil.

Contabilitatea operatiunilor efectuate in calitate de PFA se organizeaza conform prevederilor OMFP 1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Legii 571/2003 privind Codul fiscal .


Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "PFA neinregistrata TVA: tratamentul fiscal al serviciilor prestate pentru beneficiari externi":
Rating:

Nota: 4.75 din 2 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • ANAF aduce lamuriri privind modul de anulare a codului de TVA
    • ANAF a transmis recent informatii oficiale referitoare la modul de anulare a codului de TVA. Raspunsul a vizat cateva interventii ale domnului Adrian Benta, consultant fiscal, in ce priveste anularea codului de TVA. Iata explicatiile oferite de ANAF: Procedura efectiva de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA se realizeaza in urma unei discutii fata in fata cu persoana impozabila, identificata cu risc fiscal. Aceste persoane sunt invitate la sediul organului fiscal, in vederea evaluarii...» citeste mai departe aici

  • Ce declaratii fiscale depunem pana la 27 februarie?
    • Prin cele ce urmeaza, reamintim contribuabililor interesati ca, luni, 27 ianuarie 2017, inclusiv, este ultima zi in care se pot depuna la administratiile financiare teritoriale, urmatoarele declaratii: - Formular 010 - Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica. Se completeaza, pentru anul 2017, de persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2016 indeplinesc...» citeste mai departe aici

  • Luni, 27 februarie 2017, expira termenul pentru declararea impozitului pe profit pentru anumite categorii de contribuabili
    • Potrivit art.41, alin.(5) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul, urmatoarele categorii de contribuabili: - organizatiile nonprofit; - contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice si a cartofului, pomicultura si viticultura. Intrucat termenul limita...» citeste mai departe aici

  • Trecerea de la micro la impozit pe profit. Cum procedam la aplicarea plafonului de 45.000 euro?
    • In analiza de mai jos, avem o societate a trecut de la data de 01.01.2017 la impozitul pe venit. La data de 31.12.2016 veniturile erau sub 100.000 euro. Capitalul social al societatii este de 69.000 lei, societatea opteaza sa treaca la impozit pe profit de la data de 01.02.2017. Vom vedea cum trebuie depusa declatia 100 pentru primul trimestru si daca se depune D100 cu impozit microintreprindere pentru luna ianuarie pana in data de 25.02.2017 si pana in data de 25.04.2017 se va depune D100 cu...» citeste mai departe aici

  • Declaratia 010 microintreprindere dizolvare cu lichidare. Ce ne sfatuieste specialistul?
    • In analiza noastra de mai jos, avem ca exemplu o societate comerciala, platitoare de impozit pe venit, care hotaraste dizolvarea cu lichidare a intreprinderii. Vom stabili cand trebuie depusa la ANAF declaratia 010 cu trecere de la platitor de impozit pe venit la platitor de impozit pe profit. Microintreprinderea este persoana juridica romana care indeplineste cumulativ la data de 31 decembrie a anului anterior conditiile prevazute la art. 47 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare....» citeste mai departe aici

  • Asigurarea medicala de sanatate pentru companii, deductibilitate fiscala de 400 de euro pe an
    • La inceput de 2017, una dintre cele mai cunoscute companii de servicii profesionale, de consultanta si audit din lume, PWC, afirma ca rata de crestere a costurilor medicale va fi de 6,5%, procent egal cu cel din anul precedent. In ceea ce priveste companiile care ofera planuri de asigurare de sanatate ca beneficiu la angajare, cea mai mare contributie la costurile angajatorului o au serviciile medicale in regim de spitalizare continua. Mai exact, ponderea acestora in costurile medicale suportate...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.