Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Principiul securitatii juridice

11-Dec-2008
6066

Multumim Revistei Romane de Fiscalitate

asist. univ. drd. Cosmin Flavius Costas
Facultatea de Drept, UBB Cluj-Napoca
Avocat, Baroul Arad

1. In doctrina s-a spus ca notiunea de ?securitate juridica? evoca, cel putin pentru juristi, chestiuni familiare, precum retroactivitatea, teoria aparentei, legalitatea incriminarii si a pedepsei sau chiar obscuritatea textelor de lege1. In esenta, ceea ce caracterizeaza acest principiu este faptul ca el trebuie sa protejeze cetateanul ?contra unui pericol care vine chiar din partea dreptului, contra unei insecuritati pe care a creat-o dreptul sau pe care acesta risca s-o creeze?2. S-a sugerat, in context, ca o notiune mai potrivita decat cea de ?securitate juridica? fi cea folosita de doctrina olandeza ? Rechtzekerheid ? ?fiabilitatea dreptului?3.

2. Initial, securitatea juridica si-a gasit expresia clasica in neretroactivitatea legii, consacrata de pilda in art. 2 din Codul civil Napoleon (1804): ?Legea nu dispune decat pentru viitor; ea nu are niciun efect retroactiv?. Din momentul in care s-a observat insa ca legea nu este in masura sa regleze toate situatiile aparute in practica, a fost invocat principiul securitatii juridice4. Practic, exigentele acestui principiu nu se limiteaza la interzicerea retroactivitatii legii, ciele sunt mult mai largi si implica:

a) Accesul la legislatia aplicabila si previzibilitatea acestei legislatii.

Cu alte cuvinte, contribuabilul trebuie sa aiba in primul rand acces la reglementarile care ii sunt aplicabile, pentru a lua cunostiinta de continutul acestora. In acest context, in dreptul european se vorbeste despre o veritabila publicitate in materie fiscala5, care este de natura sa intareasca considerabil securitatea juridica in acest domeniu si sa amelioreze raporturile dintre administratia fiscala si cetateni.

Contabilitatii microintreprinderilor
Contabilitatii microintreprinderilor
Vezi detalii
Manualul de politici contabile, 100% editabil
Manualul de politici contabile, 100% editabil
Vezi detalii
Cartea Verde a Contabilitatii 2016: legislatie fiscal-contabila
Cartea Verde a Contabilitatii 2016: legislatie fiscal-contabila
Vezi detalii

Pe de alta parte, legea aplicabila trebuie sa fie previzibila. Contribuabilul are in mod indubitabil dreptul de a fi informat in avans asupra consecintelor actelor pe care le efectueaza, intr-o maniera care sa-i permita sa se comporte in deplina cunostinta de cauza. Sub acest aspect, trebuie admis ca adagiul ?nimeni nu poate invoca necunoasterea legii? este din ce in ce mai greu de aplicat, in conditiile unei inflatii legislative evidente in materie fiscala, dublata de un vocabular care ar putea fi uneori caracterizat drept ezoteric6. Simplu spus, contribuabilul trebuie sa cunoasca legislatia de asa maniera incat sa poata actiona preventiv.

b) Obligatia administratiei fiscale de a-si defini in mod clar exigentele si de a-si respecta angajamentele luate. Sub acest aspect, principiul securitatii juridice se identifica sub unele aspecte cu principiul increderii legitime.

De pilda, in jurisprudenta instantelor belgiene, dreptul contribuabilului la securitate juridica a fost afirmat consecvent:

  • Prin hotararea pronuntata de Curtea de Casatie la 27 martie 1992 in cauza Van Apers s-a decis in favoarea contribuabilului care si-a fundamentat comportamentul pe o aparenta nascuta din comportamentul administratiei fata de el7.
  • De asemenea, prin hotararea din 3 iunie 2002 in cauza C.M. si H.F. s-a decis ca ?dupa ce administratia fiscala a acceptat caracterul probant al unor documente contabile, ea nu poate reveni a posteriori asupra acestei solutii fara a aduce atingere principiilor generale de buna administrare care implica dreptul la securitate juridica? si ca ?cetateanul trebuie sa aiba incredere in ceea ce n-ar putea percepe altfel decat o regula fixa de conduita a administratiei, serviciile publice fiind tinute sa onoreze previziunile justificate carora le-au dat nastere ele insele?8.

c) Dreptul la interpretarea unitara a legii. In fine, exista o anumita marja de incertitudine generata si de puterea de interpretare a legii de catre instantele de judecata, precum si de evolutia jurisprudentei acestor instante. Mai ales intr-un ?domeniu favorit? al insecuritatii juridice, materia fiscala, o jurisprudenta unitara, solida, argumentata, este cu atat mai importanta9.

3. In acest cadru si in conditiile in care jurisprudenta fiscala a instantelor din Romania poate fi cu greutate calificata drept unitara, chiar si la nivelul instantei supreme, nu putem sa nu remarcam o hotarare recenta din practica Curtii Europene a Drepturilor Omului ? hotararea din 6 decembrie 2007 in cauza Beian c. Romania (nr. 1)10 ? prin care s-a consacrat un veritabil drept la jurisprudenta unitara. Mai exact, Curtea s-a pronuntat in sensul ca jurisprudenta trebuie sa fie unitara mai ales la nivelul instantei supreme, care are rolul evident de mediator al divergentelor jurisprudentiale11. In opinia noastra, aceasta concluzie este aplicabila, mutatis mutandis, si in domeniul fiscal.

4. Principiul securitatii juridice a fost consacrat pe cale jurisprudentiala la nivel european.

Astfel, la nivel comunitar, Curtea de Justitie Europeana a indicat faptul ca principiul securitatii juridice face parte din ordinea juridica comunitara si trebuie respectat atat de institutiile comunitare12, cat si de statele membre, atunci cand acestea isi exercita prerogativele conferite de directivele comunitare13.

Pentru ca principiul securitatii juridice sa fie respectat, este necesar ca, in lipsa unei prevederi contrare, orice situatie de fapt sa fie apreciata in lumina regulilor de drept care ii sunt contemporane14.

5. Curtea a statuat in mod constant ca, in general, principiul securitatii juridice interzice ca o masura comunitara sa produca efecte inainte de publicarea ei. In mod exceptional, Curtea a decis ca se poate deroga de la aceasta regula atunci cand scopul masurii impune acest lucru si daca increderea legitima a celor interesati este respectata. Aceasta jurisprudenta este aplicabila chiar si atunci cand retroactivitatea nu este expres prevazuta de actul normativ in cauza, ci este rezultatul aplicarii continutului actului15.

6. De asemenea, Curtea a indicat faptul ca o masura comunitara trebuie sa fie certa, neechivoca, iar aplicarea ei trebuie sa fie previzibila pentru cei carora li se adreseaza. Amanarea intrarii in vigoare a unei masuri de aplicare generala, desi data initiala a intrarii in vigoare a trecut, este in masura sa submineze acest principiu. Daca scopul amanarii este acela de a priva particularii de remediile legale ce le-ar fi fost conferite de intrarea in vigoare a normei juridice, se pune chiar problema validitatii legii care amendeaza prevederea initiala16.

7. Pentru materia fiscala prezinta o importanta deosebita o constatare a Curtii de Justitie Europene: asigurarea securitatii juridice trebuie observata cu mai mare strictete in cazul regulilor susceptibile sa produca consecinte financiare, astfel incat cei vizati de aceste reguli sa cunoasca precis intinderea obligatiilor impuse de asemenea reguli17.

8. In dreptul european al drepturilor omului, principiul securitatii juridice este analizat de obicei in contextul dreptului de acces la o instanta si este considerat de Curtea Europeana a Drepturilor Omului unul dintre elementele fundamentale ale preeminentei dreptului.

S-a decis astfel ca securitatea raporturilor juridice civile impune ca solutia data in mod definitiv de catre tribunale unui litigiu sa nu fie repusa in discutie18. De asemenea, un sistem judiciar national care permite presedintelui Curtii Supreme si Procurorului General sa atace in permanenta, pe calea unui recurs in anulare (?protest?), o hotarare judecatoreasca definitiva a fost considerat incompatibil cu principiul securitatii juridice19. Este contrara acestui principiu curgerea termenului de recurs de la data pronuntarii unei hotarari judecatoresti, cat priveste partile care nu au participat la judecarea cauzei si la pronuntarea hotararii20.

9. In fine, unele instante nationale au procedat la o recunoastere explicita a principiului securitatii juridice.

Consiliul Constitutional francez a recunoscut implicit existenta principiului securitatii juridice, prin decizia nr. 455/200121. In Belgia, Curtea de arbitraj a proclamat acest principiu printr-o decizie din 11 februarie 1993, iar Curtea de Casatie a confirmat aceasta orientare22.

10. In aceasta ambianta, apreciem ca principiul securitatii juridice ar trebui consacrat si in Romania, in materie fiscala, la o viitoare modificare a Codului fiscal. In mod cu totul evident, daca legiuitorul nu ar proceda la recunoasterea expresa a acestui principiu, le revine instantelor judecatoresti rolul de a se racorda la orientarea instantelor europene si de a-l consacra.

Note:
1 Pierre Lambert, Le principe g?n?ral de la s?curit? juridique et les validations l?gislatives, in lucrarea S?curit? juridique et fiscalit?, Ed. Bruylant, Bruxelles, 2003, p. 5
2 Lucien Fran?ois, Le probl?me de la s?curit? juridique, in lucrarea La s?curit? juridique, Ed. Jeune Barreau de Li?ge, Li?ge, 1993, p. 10
3 Pierre Lambert, op. cit., p. 6
4 Pentru mai multe detalii, a se vedea Antoine Cristau, L?exigence de s?curit? juridique, in Recueil Dalloz, 2002, p. 2814
5 Pentru consideratii extinse, Robert Andersen, Information et publicit? en droit fiscal, in S?curit? juridique et fiscalit?, op. cit., p. 16-30. Autorul citat procedeaza la o distinctie intre ?publicitatea activa? (corespunzand obligatiei administratiei fiscale de a furniza din oficiu anumite informatii) si ?publicitatea pasiva? (dreptul contribuabililor de a solicita anumite informatii si obligatia administratiei fiscale de a furniza aceste informatii)
6 Pierre Lambert, op. cit., p. 7. De pilda: ?Fara a aduce atingere dispozitiilor alineatului x al articolului y din Legea nr. ....., modificata conform alineatului z din ordonanta de urgenta nr.........?
7 Hotarare citata de Pierre Lambert, op.cit., p. 8, nota 12. In speta, era in discutie refuzul organului fiscal de rambursare a TVA, pe motivul absentei anumitor mentiuni de pe factura, in conditiile in care acelasi organ fiscal considerase de-a lungul anilor ca rambursarea putea fi autorizata in temeiul unor facturi similare, din moment ce nu exista vreun dubiu cu privire la realitatea operatiunilor in cauza
8 Hotarare publicata in revista Journal des tribunaux 2002, p. 788
9 Pentru vaste consideratii asupra securitatii juridice in dreptul fiscal, cu exemple din dreptul fiscal, a se vedea Jean-Pierre Bours, S?curit? juridique et droit fiscal (1), in lucrarea S?curit? juridique et fiscalit?, op.cit., p. 31-63. De asemenea, pentru consideratii generale asupra principiului securitatii juridice, a se vedea si Rostane Mehdi, Variations sur le principe de s?curit? juridique, in lucrarea Le droit de l?Union Europ?enne en principes ? Liber amicorum en l?honneur de Jean Raux, Ed. Apog?e, Rennes, 2006, p. 177-198
10 Toate hotararile Curtii pot fi accesate online pe pagina web a acestei instante, www.echr.coe.int .
11 De altfel, un avertisment serios cu privire la aceasta chestiune fusese dat de Curte prin Hotararea din 15 martie 2007, pronuntata in cauza Paduraru c. Romania
12 De pilda, Curtea de Justitie Europeana, cauza C-74/74, CNTA c. Comisia, Culegere 1975, p. 533
13 Cauza C-381/97, Belgocodex, Culegere 1998, p. I-8153, par. 26
14 Cauza C-10/78, Belbouab, Culegere 1978, p. 1915. par. 7
15 A se vedea cauza C-368/89, Crispoltoni, Culegere 1991, p. I-3695, par. 17
16 CJE, cauza C-70/83, Kloppenburg, Culegere 1984, p. 1075, par. 11
17 De pilda, afacerea C-325/85, Irlanda c. Comisia, Culegere 1987, p. 5041, par. 18; cauza C-237/86, Olanda c. Comisia, Culegere 1987, p. 5251, par. 19; afacerea C-255/02, Halifax si altii, Culegere 2006, p. I1609, par. 72; cauza C-17/01, Sudholz, Culegere 2004, p. I-4243, par. 34
18 Hotararea din 28 octombrie 1999, Brumarescu c. Romania, par. 61
19 Hotararea din 25 iulie 2002, Sovtransavto Holding c. Ucraina, par. 77
20 Hotararea din 25 ianuarie 2000, Miragall Escolano si altii c. Spania, par. 36 - 39
21 Publicata in J.O. din 18 ianuarie 2002, p. 1053. Pentru detalii asupra temei, a se vedea de pilda Corneliu Birsan, Conventia europeana a drepturilor omului. Comentariu pe articole, vol. I ? Drepturi si libertati, Ed. All Beck, Bucuresti, 2005, p. 471-474; Frederic Sudre, Droit europ?en et international des droits de l?homme, Ed. Presse Universitaire de France, Paris, 2005, p. 344 - 345; Radu Chirita, Conventia europeana a drepturilor omului. Comentarii si explicatii, Ed. C.H. Beck, Bucuresti, 2007, p. 302 si urm.
22 Pierre Lambert, op.cit., p. 8-9
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Principiul securitatii juridice":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016

Atentie contabili!

"Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilo!

Abonati-va GRATUIT si descarcati Raportul Special



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Noi reglementari privind Registrul general de evidenta a salariatilor
    • Prin HG 877/2016 au fost aduse modificari si completari Hotararii Guvernului nr. 500/2011 privind registrul general de evidenta a salariatilor, modificari ce au intrat in vigoare la data de 28 noiembrie 2016. Principalele modificari vizeaza: 1. Gestiunea separata a registrului general de evidenta a salariatilor care lucreaza in mediul privat si a registrului general de evidenta a personalului platit din fonduri publice. Astfel, incepand cu 28.11.2016 registrul general de evidenta a salariatilor...» citeste mai departe aici

  • Subventii noi pentru firme si salariati! Masurile luate de Guvern se aplica deja de la 3 decembrie!
    • Pachetul de masuri active pentru stimularea ocuparii fortei de munca va intra in vigoare incepand cu 3 decembrie 2016, dupa ce Guvernul a adoptat astazi normele de aplicare a OUG 60/2016, iar finantarea este asigurata din fonduri nationale si europene. Normele metodologice adoptate la 29 noiembrie stabilesc modalitatea practica de acordare a primelor de activare, incadrare, instalare de care beneficiaza la angajare persoanele fara un loc de munca, precum si documentele in baza carora se obtin...» citeste mai departe aici

  • Campanie ANAF: Cum ne afecteaza coruptia in plan personal, economic si social
    • Agentia Nationala de Administrare Fiscala deruleaza o campanie nationala pentru constientizarea modului in care faptele de coruptie ne afecteaza in plan personal, economic si social. Campania este formata din doua componente, care se adreseaza publicului larg, pe de-o parte, si personalului ANAF pe de alta parte. 85% din finantare - 1,07 mil lei - provine din Granturi Norvegiene 2009-2014, in cadrul proiectului "Cresterea integritatii in Agentia Nationala de Administrare Fiscala prin cooperare...» citeste mai departe aici

  • Se declara in Declaratia 394 facturile unor livrari cu valoare individuala sub 10.000 lei?
    • In Declaratia 394 pana in ianuarie 2017 nu se declara livrarile catre persoane fizice care au valoarea individuala sub 10.000 lei. Stabilim daca seriile acestor facturi se declara sau in Declaratia 394. Conform prevederilor din Ghidul ANAF din 4.11.2016, pagina 27: Facturile emise catre persoanele fizice se raporteaza in Declaratia 394 la sectiunea D. Pentru perioada 1 octombrie 2016 -31 decembrie 2016, vor fi cuprinse in lista de detaliu, numai facturile emise cu valoare individuala mai mare de...» citeste mai departe aici

  • Guvernul majoreaza cu 75% indemnizatiile acordate invalizilor, veteranilor si vaduvelor de razboi
    • Indemnizatiile pentru invalizi, veterani si vaduve de razboi au fost majorate cu 75%, potrivit unei ordonante de urgenta aprobate de Executiv la finele lunii noiembrie. Conform actului normativ, cele trei categorii vor primi indemnizatii majorate, de la 1 ianuarie 2017, dupa cum urmeaza: a) pentru invalizii de razboi - marii mutilati si cei incadrati in gradul 1 de invaliditate vor primi o indemnizatie de 259 de lei lunar (majorata de la 148 de lei) - cei incadrati in gradul II de invaliditate...» citeste mai departe aici

  • Tratament fiscal pentru ambalaje. Care sunt implicatiile TVA?
    • In cazul pe care vi-l prezentam, o firma isi desfasoara activitatea in sistem lohn in domeniul confectii textile. Societatea primeste materie prima prin transfer, pentru prelucrare, o incorporeaza in produsul finit si incaseaza doar contravaloarea manoperei. Pana acum ambalarea articolelor se facea in cutii speciale, personalizate si primite in acelasi regim. Firmei i se cere ca, din aceasta luna, sa achizitioneze aceste cutii direct din Romania facturate catre firma direct si de asemenea...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Noul Cod Fiscal 2016!! Modificari in ceea ce priveste Impozitul pe Profit, Impozitul pe Venit si TVA-ul!

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilor

Descarcati GRATUIT Raportul Special "Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.