Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Recuperarea pierderii fiscale. Ce documente se intocmesc pentru a stabili pierderea fiscala conform procedurii facute de auditori?

23-Iul-2015
7469

Analiza urmatoare face si distinctia intre pierderea fiscala si pierderea contabila, aducand mai multe lamuriri in aceasta privinta. Subiectul analizei il reprezinta societatea X care are de recuperat la 01.01.2012 o pierdere fiscala din anii anteriori in suma de 100 lei compusa din:

- 20 lei, 2007
- 20 lei, 2008
- 20 lei, 2009
- 20 lei, 2010
- 20 lei, 2011.
In anul 2012 societatea obtine un profit de 10 lei.

Contabilul a calculat pierderea fiscala de recuperat la 01.01.2013 : 100 lei (pierderea anterioara) - 10 lei (profitul 2012) - 20 lei (pierderea 2007, care nu se mai poate reporta) = 70 lei.

Auditorii au calculat pierderea fiscala de recuperat la 01.01.2013 : 100 lei (pierderea anterioara) - 10 lei (profitul 2012) - 10 lei (diferenta intre 20 lei pierderea 2007 si 10 lei profitul 2012) = 80 lei.

Capcanele comertului online
Capcanele comertului online
Vezi detalii
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Vezi detalii
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Vezi detalii

Auditorii au explicat ca profitul lui 2012 se scade din pierderea lui 2007, in acest fel pierderea de recuperat se compune din pierderile anilor 2008-2011.

In contabilitate nu s-a inregistrat acoperirea pierderii din 2007 cu profitul lui 2012, exista 1171 rezultat reportat cu solduri debitoare si creditoare in functie de profit/pierdere.

Similar, in situatiile financiare anuale nu s-a specificat faptul ca profitul anului 2012 acopera pierderea anului 2007.

Cum se procedeaza corect si ce documente ar fi trebuit intocmite de firma pentru a stabili pierderea fiscala prin procedeul auditorilor?

Pierderea fiscala este suma declarata prin formularul nr. 101, cod MFP 14.13.01.04, aprobat prin Ordin ANAF pentru fiecare exercitiu fiscal (de ex. Opanaf nr. 878/2013), formular pe baza caruia se stabileste extracontabil marimea acesteia, pe baza rezultatelor contabile ajustate cu prevederile fiscale in vigoare.

Potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, recuperarea pierderilor fiscale se efectueaza in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, conform prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii lor.

Datorita faptului ca recuperarea pierderii fiscale se face intr-o perioada limitata de timp, la un moment dat suma inregistrata la rd. "Pierdere fiscala de recuperat din anii precedenti" nu mai corespunde cu cea de la rd. "Profit impozabil/Pierdere fiscala, de recuperat in anii urmatori", deoarece sumele mai vechi de 5, respectiv 7 ani nu mai pot fi recuperate. Legatura dintre declaratiile fiscale o face registrul fiscal in care sunt trecute informatiile care difera de cele inregistrate in evidenta contabila.

Pierderea fiscala inregistrata in anii anteriori anului 2010, in cazul prezentat de d-voastra din anul 2007, nu intra sub incidenta prevederilor art. 34 alin.(18) din Codul fiscal, in sensul ca recuperarea acesteia nu era afectata de impartirea anului 2010 in cele doua perioade fiscale. Astfel, pierderea fiscala aferenta anului 2007 se inscria la rd. 38 din declaratia 101 aferenta perioadei 1 ianuarie – 30 septembrie 2010, cat si la rd. 38 (diferenta nerecuperata sau suma integrala) din declaratia 101 aferenta perioadei 1 octombrie – 31 decembrie 2010, caz in care se numara un singur an de recuperare a pierderii (anul 2010). Pentru pierderea anului 2007 se vor numara 5 ani incepand cu anul 2008, anul 2010 fiind considerat un singur an.

Pierderea fiscala declarata prin formularul 101 intocmit pentru anul 2007 se poate recupera si din profitul fiscal al anului 2012 astfel: 10 lei pierdere fiscala din 2007 se acopereau din profitul fiscal de 10 lei declarat prin formularul 101 pentru anul 2012.

In anul 2013 nu mai puteau fi recuperati ceilalti 10 lei din anul 2007. Asa ca pierderea fiscala reportata pentru anii urmatori prin Declaratia 101 intocmita pentru anul 2012 era de 80 lei. Pierderea anului 2008 se mai putea recupera pana in anul 2013 inclusiv, iar suma declarata pentru anul 2009 se poate recupera pana in anul 2016 inclusiv. Ceea ce nu se recupereaza nu se mai inscrie in formularul 101 la rd. "Pierdere fiscala de recuperat in anii urmatori".

Pierderea fiscala se poate recupera incepand cu primul trimestru al anului in care se realizeaza profit fiscal.

Pierderea contabila este suma inregistrata in soldul debitor al contului 121" Profit si pierdere", respectiv contul 117 "Rezultatul reportat".
Pierderea contabila se acopera, potrivit reglementarilor contabile in vigoare, din profitul exercitiului financiar incheiat, din profitul contabil reportat, din rezervele constituite din profitul net, din capital social si din alte resurse financiare proprii.

Aceasta pierdere se poate recupera numai din profiturile contabile din anii urmatori fara sa existe o limita a recuperarii, in timp.
Dupa aprobarea situatiilor financiare anuale de catre adunarea generala a actionarilor, pierderea contabila evidentiata se preia in exercitiul urmator in rezultatul reportat.

Mentionam ca in evidenta contabila nu poate fi preluata acoperirea pierderii fiscale deoarece aceste calcule se fac extracontabil, numai la calcul impozitului pe profit. Acoperirea pierderii fiscale poate fi considerata o facilitate prin care se diminueaza impozitul pe profit datorat. In evidenta contabila se inregistreaza numai rezultatul, respectiv in ct. 691"Cheltuieli cu impozitul pe profit" daca este cazul.

Niciodata pierderea contabila nu va fi egala cu pierderea fiscala tocmai datorita prelucrarilor care se fac asupra rezultatului contabil.

Pentru calculul impozitului pe profit, limitele deductibile ale cheltuielilor si cele neimpozabile ale veniturilor, precum si orice informatie din declaratia fiscala obtinuta ca urmare a prelucrarii datelor din evidenta contabila se trec in Registrul de evidenta fiscala.

Subliniem ca este foarte important sa se faca distinctie intre pierderea contabila si pierderea fiscala.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Elena Ionescu, expert contabil si auditor

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Recuperarea pierderii fiscale. Ce documente se intocmesc pentru a stabili pierderea fiscala conform procedurii facute de auditori?":
Rating:

Nota: 2.88 din 13 voturi
Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016

Atentie contabili!

"Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilo!

Abonati-va GRATUIT si descarcati Raportul Special



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • OUG 84/2016 si noul Cod fiscal: Firmele pot deduce TVA din 2017 pentru perioadele cu cod TVA anulat
    • Odata cu noile reglementari privind codul de TVA aduse de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 84/2016 (OUG 84/2016) pentru modificarea si completarea unor acte normative din domeniul financiar-fiscal, va prezentam aspectele esentiale de care sa tineti cont din 2017. Astfel, ca modificare principala, retineti ca persoanele impozabile pot refactura, din 2017, cu TVA catre clienti vanzarile realizate in perioada in care codul de TVA era anulat. Astfel, se schimba regulile privind deducerea TVA in...» citeste mai departe aici

  • Plata impozit pe profit si CASS aferent: Termen-limita 15 decembrie
    • Pana joi, 15 decembrie 2016, contribuabilii obligatia sa efectueze plata celei de a doua rate de 50% din impozitul pe veniturile din activitati agricole impuse pe baza de norme de venit, precum si a contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS) aferente acestor venituri, pentru anul 2016. Contribuabilii care realizeaza venituri de aceasta natura datoreaza impozit de 16% si contributie de asigurari sociale de sanatate, in cota de 5,5% asupra venitului stabilit pe baza normelor anuale de...» citeste mai departe aici

  • Oficial ANAF: Executarea silita in cazul debitorilor care au de incasat sume de la stat
    • In Monitorul Oficial al Romaniei nr. 968/ 29.11.2016, a fost publicat OPANAF nr. 3.454/ 25.11.2016 pentru aprobarea Procedurii de executare silita in cazul debitorilor care au de incasat sume certe, lichide si exigibile de la autoritati sau institutii de stat. Acest ordin se aplica de la data aparitiei in Monitorul Oficial, respectiv 29.11.2016. Contribuabilii care au obligatii fiscale restante pentru care sunt in derulare masuri de executare silita pot beneficia de ridicarea masurilor de...» citeste mai departe aici

  • Buletin informativ ANAF: Noutati cu incidenta fiscala in perioada 28 noiembrie-4 decembrie 2016
    • ANAF, prin Directia Generala de Servicii pentru Contribuabili, publica lista si continutul noutatilor legislative cu incidenta fiscala. Iata cuprinsul numarului 47 (112) din 2016, care se refera la perioada 28 noiembrie-4 decembrie 2016. Regasiti mai jos lista acestor noutati legislative: 1. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.86/2016 cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2016 (M.Of. nr.961 din 28 noiembrie 2016); 2. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.87/2016 pentru...» citeste mai departe aici

  • Un nou pas catre operationalizarea Agentiei Nationale de Administrare a Bunurilor Indisponibilizate
    • Guvernul a aprobat Regulamentul privind distribuirea sumelor incasate din valorificarea bunurilor confiscate in materie penala dupa ramanerea definitiva a hotararii de confiscare, unul din actele normative din legislatia secundara necesara operationalizarii Agentiei Nationale de Administrare a Bunurilor Indisponibilizate (ANABI). Regulamentul stabileste modul in care sumele rezultate din valorificarea bunurilor mobile si imobile intrate prin confiscare in proprietatea privata a statului vor fi...» citeste mai departe aici

  • Tratament servicii turistice. Cum tratam cheltuielile sociale?
    • In randurile urmatoare, vom vedea care este modalitatea prin care se pot acorda salariatilor proprii contravaloarea de servicii turistice si/sau tratament inclusiv transportul acestora incadrate in categoria de cheltuieli sociale (5%). Contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament sunt neimpozabile din punct de vedere al impozitului pe venit si nu intra in baza de calcul a contributiilor sociale, doar daca posibilitatea de acordare a acestora este prevazuta prin contractul individual...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Noul Cod Fiscal 2016!! Modificari in ceea ce priveste Impozitul pe Profit, Impozitul pe Venit si TVA-ul!

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilor

Descarcati GRATUIT Raportul Special "Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.