Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Recuperarea pierderii fiscale. Ce documente se intocmesc pentru a stabili pierderea fiscala conform procedurii facute de auditori?

23-Iul-2015
8094

Analiza urmatoare face si distinctia intre pierderea fiscala si pierderea contabila, aducand mai multe lamuriri in aceasta privinta. Subiectul analizei il reprezinta societatea X care are de recuperat la 01.01.2012 o pierdere fiscala din anii anteriori in suma de 100 lei compusa din:

- 20 lei, 2007
- 20 lei, 2008
- 20 lei, 2009
- 20 lei, 2010
- 20 lei, 2011.
In anul 2012 societatea obtine un profit de 10 lei.

Contabilul a calculat pierderea fiscala de recuperat la 01.01.2013 : 100 lei (pierderea anterioara) - 10 lei (profitul 2012) - 20 lei (pierderea 2007, care nu se mai poate reporta) = 70 lei.

Auditorii au calculat pierderea fiscala de recuperat la 01.01.2013 : 100 lei (pierderea anterioara) - 10 lei (profitul 2012) - 10 lei (diferenta intre 20 lei pierderea 2007 si 10 lei profitul 2012) = 80 lei.

Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende
Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende
Vezi detalii
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Vezi detalii
Consilier Achizitii Publice
Consilier Achizitii Publice
Vezi detalii

Auditorii au explicat ca profitul lui 2012 se scade din pierderea lui 2007, in acest fel pierderea de recuperat se compune din pierderile anilor 2008-2011.

In contabilitate nu s-a inregistrat acoperirea pierderii din 2007 cu profitul lui 2012, exista 1171 rezultat reportat cu solduri debitoare si creditoare in functie de profit/pierdere.

Similar, in situatiile financiare anuale nu s-a specificat faptul ca profitul anului 2012 acopera pierderea anului 2007.

Cum se procedeaza corect si ce documente ar fi trebuit intocmite de firma pentru a stabili pierderea fiscala prin procedeul auditorilor?

Pierderea fiscala este suma declarata prin formularul nr. 101, cod MFP 14.13.01.04, aprobat prin Ordin ANAF pentru fiecare exercitiu fiscal (de ex. Opanaf nr. 878/2013), formular pe baza caruia se stabileste extracontabil marimea acesteia, pe baza rezultatelor contabile ajustate cu prevederile fiscale in vigoare.

Potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, recuperarea pierderilor fiscale se efectueaza in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, conform prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii lor.

Datorita faptului ca recuperarea pierderii fiscale se face intr-o perioada limitata de timp, la un moment dat suma inregistrata la rd. "Pierdere fiscala de recuperat din anii precedenti" nu mai corespunde cu cea de la rd. "Profit impozabil/Pierdere fiscala, de recuperat in anii urmatori", deoarece sumele mai vechi de 5, respectiv 7 ani nu mai pot fi recuperate. Legatura dintre declaratiile fiscale o face registrul fiscal in care sunt trecute informatiile care difera de cele inregistrate in evidenta contabila.

Pierderea fiscala inregistrata in anii anteriori anului 2010, in cazul prezentat de d-voastra din anul 2007, nu intra sub incidenta prevederilor art. 34 alin.(18) din Codul fiscal, in sensul ca recuperarea acesteia nu era afectata de impartirea anului 2010 in cele doua perioade fiscale. Astfel, pierderea fiscala aferenta anului 2007 se inscria la rd. 38 din declaratia 101 aferenta perioadei 1 ianuarie – 30 septembrie 2010, cat si la rd. 38 (diferenta nerecuperata sau suma integrala) din declaratia 101 aferenta perioadei 1 octombrie – 31 decembrie 2010, caz in care se numara un singur an de recuperare a pierderii (anul 2010). Pentru pierderea anului 2007 se vor numara 5 ani incepand cu anul 2008, anul 2010 fiind considerat un singur an.

Pierderea fiscala declarata prin formularul 101 intocmit pentru anul 2007 se poate recupera si din profitul fiscal al anului 2012 astfel: 10 lei pierdere fiscala din 2007 se acopereau din profitul fiscal de 10 lei declarat prin formularul 101 pentru anul 2012.

In anul 2013 nu mai puteau fi recuperati ceilalti 10 lei din anul 2007. Asa ca pierderea fiscala reportata pentru anii urmatori prin Declaratia 101 intocmita pentru anul 2012 era de 80 lei. Pierderea anului 2008 se mai putea recupera pana in anul 2013 inclusiv, iar suma declarata pentru anul 2009 se poate recupera pana in anul 2016 inclusiv. Ceea ce nu se recupereaza nu se mai inscrie in formularul 101 la rd. "Pierdere fiscala de recuperat in anii urmatori".

Pierderea fiscala se poate recupera incepand cu primul trimestru al anului in care se realizeaza profit fiscal.

Pierderea contabila este suma inregistrata in soldul debitor al contului 121" Profit si pierdere", respectiv contul 117 "Rezultatul reportat".
Pierderea contabila se acopera, potrivit reglementarilor contabile in vigoare, din profitul exercitiului financiar incheiat, din profitul contabil reportat, din rezervele constituite din profitul net, din capital social si din alte resurse financiare proprii.

Aceasta pierdere se poate recupera numai din profiturile contabile din anii urmatori fara sa existe o limita a recuperarii, in timp.
Dupa aprobarea situatiilor financiare anuale de catre adunarea generala a actionarilor, pierderea contabila evidentiata se preia in exercitiul urmator in rezultatul reportat.

Mentionam ca in evidenta contabila nu poate fi preluata acoperirea pierderii fiscale deoarece aceste calcule se fac extracontabil, numai la calcul impozitului pe profit. Acoperirea pierderii fiscale poate fi considerata o facilitate prin care se diminueaza impozitul pe profit datorat. In evidenta contabila se inregistreaza numai rezultatul, respectiv in ct. 691"Cheltuieli cu impozitul pe profit" daca este cazul.

Niciodata pierderea contabila nu va fi egala cu pierderea fiscala tocmai datorita prelucrarilor care se fac asupra rezultatului contabil.

Pentru calculul impozitului pe profit, limitele deductibile ale cheltuielilor si cele neimpozabile ale veniturilor, precum si orice informatie din declaratia fiscala obtinuta ca urmare a prelucrarii datelor din evidenta contabila se trec in Registrul de evidenta fiscala.

Subliniem ca este foarte important sa se faca distinctie intre pierderea contabila si pierderea fiscala.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Elena Ionescu, expert contabil si auditor

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Recuperarea pierderii fiscale. Ce documente se intocmesc pentru a stabili pierderea fiscala conform procedurii facute de auditori?":
Rating:

Nota: 2.88 din 13 voturi
Cele mai importante modificari cu privire la TVA

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Analiza zilei: Formularul 088 va fi eliminat de la 1 februarie 2017
    • Prin ordinul Agentiei de Administrare Fiscala nr. 210 din 13 ianuarie 2017 a fost abrogat Ordinul nr. 3841/2015 privind aprobarea modelului si continutului formularului (088) "Declaratie pe propria raspundere pentru evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice care implica operatiuni din sfera TVA". Astfel, incepand cu 01 februarie 2017 nu se mai depune Formularul 088. Formularul 088 a fost mult contestat de catre mediul de afaceri. De la introducerea acestuia, in...» citeste mai departe aici

  • Noutati ANAF: Inregistrarea fiscala a nerezidentilor de catre platitorii de venit
    • Va reamintim prevederile legale referitoare la inregistrarea fiscala a nerezidentilor de catre platitorii de venit, pentru veniturile supuse regulilor de impunere la sursa, pentru care impozitul retinut este final: Pentru nerezidentii care obtin venituri impozabile din Romania, platitorul de venit are obligatia de a calcula, retine,declara si plati bugetului de stat impozit pe venit sau impozit pe profit, dupa caz. Potrivit art.82 alin.1 din Legea nr.207/2015 privind Codul de procedura fiscala,...» citeste mai departe aici

  • Conditia cu privire la salariati in 2017. Impozit pe venit microintreprinderi
    • In randurile urmatoare, avem cazul unei societati care are in 2017 doi angajati cu timp partial de cate 4 ore/fiecare. Vom vedea daca se poate considera ca fiind un angajat cu 8 ore si sa se aplice astfel cota de impozit pe venit de 1%. Conform prevederilor de la art. 51 alin.(4) din Codul fiscal, prin salariat se intelege persoana angajata cu contract individual de munca cu norma intreaga, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare....» citeste mai departe aici

  • Zoom fiscal: Toate modificarile aduse de OUG 3/2017
    • In Monitorul Oficial nr. 16/06.01.2017 a fost publicata OUG 3/2017 pentru modificare si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Va prezentam principalele modificari aduse de actul normativ mentionat anterior: >> Scutirea de impozit pe profit a contribuabililor care desfasoara exclusiv activitate de inovare, cercetare-dezvoltare. - Contribuabilii care desfasoara exclusiv activitate de inovare, cercetare-dezvoltare, definite potrivit O.G. nr. 57/2002, precum si activitati conexe...» citeste mai departe aici

  • Noul formular pentru declararea veniturilor nerezidentilor. Analiza zilei cu Irina Dumitrescu
    • Incepand cu acest an, pentru veniturile nerezidentilor se depune formularul 207 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti", cod 14.13.01.13/v.n. Aceasta declaratie inlocuieste formularul fara numar utilizat in anii trecuti pentru declararea impozitului retinut la sursa/veniturilor scutite obtinute de nerezidenti din Romania. Formularul 207 si instructiunile de completare au fost aprobate prin OANAF 3695 din 30 decembrie...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Cititi si respectati noile reguli din Codul Fiscal privind TVA

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.