Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Retragere asociat. Care vor fi aspectele contabile si fiscale?

02-Sep-2014
3556
In cuprinsul urmatorului studiu de caz, subiectul principal il constituie un asociat care detine 160 parti sociale din cele 800 parti sociale ale unei societati la valoarea nominala de 10 lei pentru fiecare parte sociala. Acest asociat a intrat ulterior in societate prin cumpararea a 60 de parti sociale de la vechii asociati, platind pentru aceste parti sociale 120.000 Euro.

100 de parti sociale le-a obtinut prin subscrierea de noi parti sociale la o valoare nominala de 10 lei pentru fiecare parte sociala si prime de emisiune in valoare totala de 500.000 lei pentru toate partile sociale.
In acest moment vrea sa se retraga din societate prin cesionarea celor 60 partilor sociale la valoarea de 120.000 Euro si a celor 100 parti sociale la valoare de 200.000 lei ( prin distribuirea partiala a primelor de emisiun).

Vom vedea care sunt implicatiile fiscale pentru aceste operatiuni (atat pentru asociati. cat si pentru societate) si care sunt inregistrarile contabile aferente. De asemenea, vom vedea daca primele de emisiune se pot distribui ( partial sau integral) numai acestui asociat.

Conform art. 245 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport si de conversie. Prima de emisiune se determina ca diferenta intre pretul de emisiune de noi actiuni sau parti sociale si valoarea nominala a acestora.

Asadar, primele de emisiune sunt prime legate de capital ce se determina diferenta intre pretul de emisiune de noi actiuni sau parti sociale si valoarea nominala a acestora.
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Vezi detalii
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Vezi detalii
Contabilitatii microintreprinderilor
Contabilitatii microintreprinderilor
Vezi detalii


Astfel cum prevede pct. 249 alin. (1), pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale. In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.

In conformitate cu prevederile art. 210 din Legea 31/1990 Legea societatilor majorarea capitalului social al unei societati se poate efectua si prin incorporarea primelor de emisiune.
Functiunea contului 104 este redata in Capitolul VII din reglementarile contabile mentionate astfel:
"Contul 104 "Prime de capital" este un cont de pasiv.
In creditul contului 104 "Prime de capital" se inregistreaza:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizarii, aportului la capital si/sau din conversia obligatiunilor in actiuni (456).
In debitul contului 104 "Prime de capital" se inregistreaza:
- primele de capital incorporate in capitalul social (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106);
- pierderile contabile ale exercitiilor precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (117).
Soldul contului reprezinta primele de capital netransferate la capital sau la rezerve."

In baza celor prezentate consideram ca, primele de emisiune nu pot fi distribuite actionarilor ci pot fi utilizate pentru incorporarea in capitalul social, transferarea la rezerve si acoperirea pierderilor contabile ale exercitiilor precedente.

In conformitate cu prevederile Capitolului 3 Retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale din Norma metodologica privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora aprobata prin OMFP 1376/2004, operatiunile care se efectueaza cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociati sunt:
1. Evaluarea elementelor de activ si de pasiv prin folosirea ori de cate ori este posibil a cel putin doua metode de evaluare recunoscute de standardele internationale de evaluare.
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilantului sau pe baza balantei de verificare;
3. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societatii comerciale, in vederea stabilirii partii ce se cuvine asociatilor care se retrag, potrivit dispozitiilor legale in vigoare, in functie de:
a) prevederile statutului sau ale contractului de societate;
b) hotararea adunarii generale a asociatilor, consemnata in registrul sedintelor adunarii generale;
c) cota de participare la capitalul social, dupa caz.

Conform pct. 121 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, evaluarile efectuate cu ocazia reorganizarilor de intreprinderi (fuziuni, divizari) nu constituie reevaluare in sensul prezentelor reglementari contabile, aceste evaluari efectuandu-se in scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilant. Fac exceptie situatiile in care data situatiilor financiare care stau la baza reorganizarii coincide cu data situatiilor financiare anuale.
 
Din punct de vedere fiscal, venitul obtinut de asociatul - persoana fizica care se retrage este considerat venit din investitii.


Cota de impozit este 16%. Conform pct. 144 indice 3 din Titlul III al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, in cazul operatiunilor de excludere/retragere/dobandire prin succesiune a partilor sociale, baza impozabila se stabileste astfel:
a) se determina suma reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) se determina excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. In cazul succesiunilor suma reprezentand aportul la capitalul social este zero.
Calculul, retinerea si virarea impozitului se efectueaza de persoana juridica la care persoana fizica asociata a detinut partile sociale. Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru inregistrarea operatiunilor respective la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat.



Inregistrari contabile:


inregistrarea capitalului propriu partajat:


% = 456
"Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul"
1061
"Rezerve legale"
1068
"Alte rezerve"
121
"Profit sau pierdere"


inregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale:


456 = 441
"Decontari cu actionarii/asociatii "Impozitul pe profit"
privind capitalul"


virarea impozitului pe profit la bugetul de stat:


441 = 5121
"Impozitul pe profit" "Conturi la banci in lei"


inregistrarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului care se retrage:


In cazul operatiunilor de excludere/retragere/dobandire prin succesiune a partilor sociale, baza impozabila a impozitului pe venit se stabileste astfel:

a) se determina suma reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) se determina excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. In cazul succesiunilor suma reprezentand aportul la capitalul social este zero.

Calculul, retinerea si virarea impozitului se efectueaza de persoana juridica la care persoana fizica asociata a detinut partile sociale. Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru inregistrarea operatiunilor respective la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat.

Impozitul se declara in Formularul 100 si in Formularul 205.

 
456 = 446
"Decontari cu actionarii/asociatii "Alte impozite, taxe si
privind capitalul" varsaminte asimilate"


virarea impozitului pe venit:


446 = 5121
"Alte impozite, taxe si "Conturi la banci in lei"
varsaminte asimilate"


- inregistrarea depunerii sumei de catre asociatul care primeste partile sociale, reprezentand capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage:


5121 = 456
"Conturi la banci in lei" "Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul"


inregistrarea platilor catre asociatul A care s-a retras:



Plata capitalului social cesionat:

456 = 5121
"Decontari cu actionarii/asociatii "Conturi la banci in lei"
privind capitalul"


achitarea cotei-parti din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu impozitele calculate, retinute si virate la bugetul de stat:



456 = 5121
"Decontari cu actionarii/asociatii "Conturi la banci in lei"
privind capitalul"

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Retragere asociat. Care vor fi aspectele contabile si fiscale?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016

Atentie contabili!

"Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilo!

Abonati-va GRATUIT si descarcati Raportul Special



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!

Comentarii (1)

03-Sep-2014

este vorba de cesionare parti sociale nu diminuare si in aceasta situatie nu sunt inregistrari in contabilitatea societatii.- In acest moment vrea sa se retraga din societate prin cesionarea celor 60 partilor sociale la valoarea de 120.000 Euro si a celor 100 parti sociale la valoare de 200.000 leiprin distribuirea partiala a primelor de emisiun.-

Articole similare

Noutati Legislatie Fiscala 15 - 19 mai 2009
Mai multe articole despre prime legate




Subiectele saptamanii

  • Noi reglementari privind Registrul general de evidenta a salariatilor
    • Prin HG 877/2016 au fost aduse modificari si completari Hotararii Guvernului nr. 500/2011 privind registrul general de evidenta a salariatilor, modificari ce au intrat in vigoare la data de 28 noiembrie 2016. Principalele modificari vizeaza: 1. Gestiunea separata a registrului general de evidenta a salariatilor care lucreaza in mediul privat si a registrului general de evidenta a personalului platit din fonduri publice. Astfel, incepand cu 28.11.2016 registrul general de evidenta a salariatilor...» citeste mai departe aici

  • Subventii noi pentru firme si salariati! Masurile luate de Guvern se aplica deja de la 3 decembrie!
    • Pachetul de masuri active pentru stimularea ocuparii fortei de munca va intra in vigoare incepand cu 3 decembrie 2016, dupa ce Guvernul a adoptat astazi normele de aplicare a OUG 60/2016, iar finantarea este asigurata din fonduri nationale si europene. Normele metodologice adoptate la 29 noiembrie stabilesc modalitatea practica de acordare a primelor de activare, incadrare, instalare de care beneficiaza la angajare persoanele fara un loc de munca, precum si documentele in baza carora se obtin...» citeste mai departe aici

  • Campanie ANAF: Cum ne afecteaza coruptia in plan personal, economic si social
    • Agentia Nationala de Administrare Fiscala deruleaza o campanie nationala pentru constientizarea modului in care faptele de coruptie ne afecteaza in plan personal, economic si social. Campania este formata din doua componente, care se adreseaza publicului larg, pe de-o parte, si personalului ANAF pe de alta parte. 85% din finantare - 1,07 mil lei - provine din Granturi Norvegiene 2009-2014, in cadrul proiectului "Cresterea integritatii in Agentia Nationala de Administrare Fiscala prin cooperare...» citeste mai departe aici

  • Se declara in Declaratia 394 facturile unor livrari cu valoare individuala sub 10.000 lei?
    • In Declaratia 394 pana in ianuarie 2017 nu se declara livrarile catre persoane fizice care au valoarea individuala sub 10.000 lei. Stabilim daca seriile acestor facturi se declara sau in Declaratia 394. Conform prevederilor din Ghidul ANAF din 4.11.2016, pagina 27: Facturile emise catre persoanele fizice se raporteaza in Declaratia 394 la sectiunea D. Pentru perioada 1 octombrie 2016 -31 decembrie 2016, vor fi cuprinse in lista de detaliu, numai facturile emise cu valoare individuala mai mare de...» citeste mai departe aici

  • Guvernul majoreaza cu 75% indemnizatiile acordate invalizilor, veteranilor si vaduvelor de razboi
    • Indemnizatiile pentru invalizi, veterani si vaduve de razboi au fost majorate cu 75%, potrivit unei ordonante de urgenta aprobate de Executiv la finele lunii noiembrie. Conform actului normativ, cele trei categorii vor primi indemnizatii majorate, de la 1 ianuarie 2017, dupa cum urmeaza: a) pentru invalizii de razboi - marii mutilati si cei incadrati in gradul 1 de invaliditate vor primi o indemnizatie de 259 de lei lunar (majorata de la 148 de lei) - cei incadrati in gradul II de invaliditate...» citeste mai departe aici

  • Tratament fiscal pentru ambalaje. Care sunt implicatiile TVA?
    • In cazul pe care vi-l prezentam, o firma isi desfasoara activitatea in sistem lohn in domeniul confectii textile. Societatea primeste materie prima prin transfer, pentru prelucrare, o incorporeaza in produsul finit si incaseaza doar contravaloarea manoperei. Pana acum ambalarea articolelor se facea in cutii speciale, personalizate si primite in acelasi regim. Firmei i se cere ca, din aceasta luna, sa achizitioneze aceste cutii direct din Romania facturate catre firma direct si de asemenea...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Noul Cod Fiscal 2016!! Modificari in ceea ce priveste Impozitul pe Profit, Impozitul pe Venit si TVA-ul!

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilor

Descarcati GRATUIT Raportul Special "Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.