O societate comerciala, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal achizitioneaza de la o societate comerciala din Marea Britanie servicii de telementenanta, asistenta tehnica si intretinere pentru sistemul de supraveghere a unei zone de lucru.

Daca se datoreaza TVA in Romania si se depune declaratie recapitulativa?

Pentru ca serviciile prestate de societatea din Marea Britanie sunt de natura serviciilor de telecomunicatii trebuie aminitit ca in ceea ce priveste stabilirea locului prestarii serviciilor potrivit prevederilor art. 133 din Codul fiscal, in cazul serviciilor de telecomunicatii se aplica exceptia care primeaza regulii generale prevazute la art. 133 alin. (3) pentru serviciile prestate persoanelor neimpozabile.

Exceptia este prevazuta la art. 133 alin. (5) lit. e) pct. 9 din Codul fiscal si se refera la servicii de telecomunicatii prestate persoanelor neimpozabile care sunt stabilite sau isi au domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in afara Comunitatii si la servicii de telecomunicatii prestate persoanelor neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Comunitate si serviciile de telecomunicatii au fost efectiv utilizate in alt stat membru decat statul membru in care persoana neimpozabila este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.

Pentru aplicarea exceptiei prevazute la 133 alin. (5) lit. e) pct. 9 din Codul fiscal se considera servicii de telecomunicatii serviciile avand ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii.

Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii.

In cazul serviciilor din exemplul nostru, chiar daca sunt servicii de telecomunicatii se aplica regula generala de stabilire a locului de prestare prevazuta la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, deoarece beneficiarul are statutul de persoana impozabila.

Conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice.

 Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile.

In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.

Atunci cand prestatorul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru, beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania realizeaza o achizitie intracomunitara de servicii care se declara in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156⁴ din Codul fiscal, daca serviciul nu este scutit de taxa.

Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal de care beneficiaza persoane impozabile stabilite in Romania si care sunt prestate de un prestator persoana impozabila care nu este stabilit in Romania, au locul prestarii in Romania, fiind aplicabile cotele de TVA prevazute la art. 140 din Codul fiscal sau, dupa caz, scutirile de TVA prevazute la art. 141, 143, 144 sau 144¹ din Codul fiscal.

Pentru serviciile din exemplul nostru nu sunt aplicabile scutirile de TVA prevazute la art. 141, 143, 144 sau 144¹ din Codul fiscal, fiind operatiuni taxabile supuse cotei de 19% prevazuta la art. 140 alin. (1) din Codul fiscal.

Conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, taxa este datorata de orice persoana impozabila, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 133 alin. (2) si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Romaniei sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 1251 alin. (2), chiar daca este inregistrata in Romania conform art. 153 alin. (4) sau (5).

In cazul serviciilor taxabile achizitionate intracomunitar taxa este datorata conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in situatia in care beneficiarul persoana impozabila stabilit in Romania nu si-a indeplinit obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA conform art 153 sau 1531 din Codul fiscal.

Prin urmare societatea din Romania fiind inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, aplica taxarea inversa conform art. 157 alin. (2) din Codul fiscal, inscriind taxa aferenta serviciului achizitionat la randurile 7.1 si 7.1.1 si 19.1 si 19.1.1 din decont, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila si declara in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156⁴ din Codul fiscal.