Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Studiu de caz: Deductibilitate TVA

18-Mai-2011
5232

Problema:


Va rog sa ma lamuriti in probleme deductibilitatii TVA aferenta combustibilului utilizat de societatea noastra in diversele situatii existente (pentru anul 2011).
1. Societatea noastra se ocupa cu executia de confectii metalice (inox). Majoritatea lucrarilor se intind pe perioade lungi, montajul componentelor efectuandu-se in alte orase si localitati, fapt pentru care majoritatea combustibilului este folosit pentru aceste deplasari (delegatii), folosindu-se cele 3 autoutilitare din parcul auto existent. Acesta este primul caz de consum de combustibil.

2. Departamentul comercial este format din 3 persoane care folosesc fiecare cate o masina: un bus folosit la achizitia de materii prime de la diversi furnizori din toata tara si 2 autoturisme folosite pentru achizitia de consumabile, materiale auxiliare din localitate sau din imprejurimi. Tot cu aceste autoturisme se efectueaza deplasari loco in vederea schimbului de documente (contracte, facturi, plati).

3. La departamentul de proiectare este alocat un alt autoturism folosit pentru deplasari locale, dar si in afara localitatii, pentru diverse masuratori.
Cei trei asociati ai firmei (care sunt si angajati) folosesc cate un autoturism pentru deplasarea de la domiciliu la serviciu si inapoi iar ocazional efectueaza deplasari in vederea incheierii contractelor, a supervizarii unei lucrari sau a negocierilor cu partenerii.
Ghid practic Excel
Ghid practic Excel
Vezi detalii
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Vezi detalii
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Vezi detalii

Raspuns:

Referitor la prima intrebare, pentru suma TVA aferenta combustibilului alimentat pentru functionarea autoutilitarelor nu se limiteaza dreptul de deducere a TVA inscrisa in facturile de achizitie sau in bonurile fiscale emise de casa de marcat. Prin constructie si echipare, o autoutilitara este destinata transportului mixt (transport de persoane si transport de marfuri) caz in care se poate exercita integral dreptul de deducerea a TVA deoarece prin lege dreptul de deducere se limiteaza doar pentru vehiculele destinate ,,exclusiv,, pentru transportul de persoane.

Chiar daca au sub 3.500 kg. si pana la 9 locuri pentru pasageri, d.p.d.v. tehnic, autoutilitarele nu sunt considerate autoturisme deoarece nu sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, chiar daca au locuri pe scaune pentru pasageri . Prin constructie, autoutilitarele sunt destinate transportului de bunuri, operatiune care contribuie la realizarea obiectului de activitate al firmelor care desfasoara o activitate economica. Faptul ca autoutilitarele detinute de catre firma dvs. se utilizeaza pentru desfasurarea activitatii economice se poate justifica prin foaia de parcurs intocmita de catre fiecare conducator auto. In concluzie, in situatia in care se poate face dovada ca autoutilitara este destinata realizarii de operatiuni economice taxabile, contravaloarea combustibilului reprezinta cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil.

Referitor la cea de a doua intrebare, este deductibila doar suma TVA aferenta combustibilului alimentat pentru utilizarea bus-ului deoarece nu se incadreaza in categoria autoturismelor. Pentru cele doua autoturisme se limiteaza dreptul de deducere a TVA in situatia in care persoanele care le utilizeaza nu au drept atributii de serviciu activitatile specifice unor agenti de vanzari. Dreptul de deducere se limiteaza chiar daca autoturismele respective sunt utilizate efectiv pentru aprovizionare sau pentru schimburi de documente. Pentru a beneficia de dreptul de deducere a TVA aferenta combustibilului consumat de cele doua autoturisme utilizate este recomandabil ca fiecare persoana care gestioneaza un autoturism sa primeasca prin fisa postului atributii specifice unui agent de vanzari. Fara a fi angajat in mod expres pe functia de ,,agent de vanzari,, orice salariat poate fi considerat un agent de vanzari daca are drept sarcini de serviciu, printre altele, una sau mai multe obligatii constand in:
- prospectarea pietei;
- desfasurarea activitatii de merchandising;
- negocierea conditiilor de vanzare;
- derularea vanzarii bunurilor;
- asigurarea de servicii postvanzare;
- monitorizarea clientilor.

Aceste atributii suplimentare pentru fiecare angajat pot fi aprobate prin Regulamentul de ordine si functionare interioara aprobat de catre conducerea firmei, sub responsabilitatea sa.

Referitor la cea de a treia intrebare, suma TVA aferenta combustibilului alimentat pentru functi-onarea autoturismului utilizat de catre personalul tehnic din compartimentul de proiectare trebuie limitata la deducere deoarece autoturismul respectiv nu se incadreaza in niciuna din cele 7 exceptii enumerate prin art. 1451 si punctul 451 din normele de aplicare ale Codului fiscal.

In acest caz este nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil si cheltuiala cu combustibilul aferent, aspect care rezulta din articolul 21 alineatul (4) litera t) din Codul fiscal:
"t) in perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2011, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane:??.. aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

De asemenea, pentru autoturismele utilizate de catre asociatii firmei care nu au calitatea de salariati, contravaloarea combustibilului consumat este nedeductibila atat d.p.d.v. al TVA cat si d.p.d.v. al impozitului pe profit. Este deductibila doar suma TVA aferenta combustibilului consumat si cheltuiala cu valoarea combustibilului alimentat numai daca asociatii au calitatea de salariati cu atributii specifice unor agenti de vanzari. Pentru a beneficia de deducere, asociatii nu trebuie sa aiba calitatea de director sau administrator.

Pentru vehiculele utilizate de catre director si administrator, sunt deductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil doar cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii ale autoturismului, dar exercitarea acestui drept se limiteaza doar la un singur vehicul utilizat de catre un director sau un administrator. Aceste prevederi sunt in vigoare incepand cu data de 1 mai 2009 in baza modificarii articolului 21 alineatul (3), litera n) din Codul fiscal. Trebuie sa aveti in vedere faptul ca este limitata la un singur vehicul utilizat de director si personalul de conducere si cheltuiala cu amortizarea fiscala a vehiculului la determinarea profitului impozabil.

Din pacate, pentru combustibilul utilizat de catre personalul de conducere nu se prevad exceptii de la limitarea dreptului de deducere a TVA, chiar daca, practic, se poate dovedi ca acestia contribuie efectiv la desfasurarea activitatii specifice firmei pe care o coordoneaza.

Pentru vehiculele utilizate de catre diversi salariati, indiferent de atributiile de serviciu primite, suma TVA aferenta reparatiilor, inclusiv cheltuiala aferenta nu este supusa limitarii, cu conditia ca aceste vehicule sa fie utilizate pentru desfasurarea activitatii firmei care le are in patrimoniu.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Studiu de caz: Deductibilitate TVA":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016

Atentie contabili!

"Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilo!

Abonati-va GRATUIT si descarcati Raportul Special



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • OUG 84/2016 si noul Cod fiscal: Firmele pot deduce TVA din 2017 pentru perioadele cu cod TVA anulat
    • Odata cu noile reglementari privind codul de TVA aduse de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 84/2016 (OUG 84/2016) pentru modificarea si completarea unor acte normative din domeniul financiar-fiscal, va prezentam aspectele esentiale de care sa tineti cont din 2017. Astfel, ca modificare principala, retineti ca persoanele impozabile pot refactura, din 2017, cu TVA catre clienti vanzarile realizate in perioada in care codul de TVA era anulat. Astfel, se schimba regulile privind deducerea TVA in...» citeste mai departe aici

  • Plata impozit pe profit si CASS aferent: Termen-limita 15 decembrie
    • Pana joi, 15 decembrie 2016, contribuabilii obligatia sa efectueze plata celei de a doua rate de 50% din impozitul pe veniturile din activitati agricole impuse pe baza de norme de venit, precum si a contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS) aferente acestor venituri, pentru anul 2016. Contribuabilii care realizeaza venituri de aceasta natura datoreaza impozit de 16% si contributie de asigurari sociale de sanatate, in cota de 5,5% asupra venitului stabilit pe baza normelor anuale de...» citeste mai departe aici

  • Oficial ANAF: Executarea silita in cazul debitorilor care au de incasat sume de la stat
    • In Monitorul Oficial al Romaniei nr. 968/ 29.11.2016, a fost publicat OPANAF nr. 3.454/ 25.11.2016 pentru aprobarea Procedurii de executare silita in cazul debitorilor care au de incasat sume certe, lichide si exigibile de la autoritati sau institutii de stat. Acest ordin se aplica de la data aparitiei in Monitorul Oficial, respectiv 29.11.2016. Contribuabilii care au obligatii fiscale restante pentru care sunt in derulare masuri de executare silita pot beneficia de ridicarea masurilor de...» citeste mai departe aici

  • Buletin informativ ANAF: Noutati cu incidenta fiscala in perioada 28 noiembrie-4 decembrie 2016
    • ANAF, prin Directia Generala de Servicii pentru Contribuabili, publica lista si continutul noutatilor legislative cu incidenta fiscala. Iata cuprinsul numarului 47 (112) din 2016, care se refera la perioada 28 noiembrie-4 decembrie 2016. Regasiti mai jos lista acestor noutati legislative: 1. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.86/2016 cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2016 (M.Of. nr.961 din 28 noiembrie 2016); 2. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.87/2016 pentru...» citeste mai departe aici

  • Un nou pas catre operationalizarea Agentiei Nationale de Administrare a Bunurilor Indisponibilizate
    • Guvernul a aprobat Regulamentul privind distribuirea sumelor incasate din valorificarea bunurilor confiscate in materie penala dupa ramanerea definitiva a hotararii de confiscare, unul din actele normative din legislatia secundara necesara operationalizarii Agentiei Nationale de Administrare a Bunurilor Indisponibilizate (ANABI). Regulamentul stabileste modul in care sumele rezultate din valorificarea bunurilor mobile si imobile intrate prin confiscare in proprietatea privata a statului vor fi...» citeste mai departe aici

  • Tratament servicii turistice. Cum tratam cheltuielile sociale?
    • In randurile urmatoare, vom vedea care este modalitatea prin care se pot acorda salariatilor proprii contravaloarea de servicii turistice si/sau tratament inclusiv transportul acestora incadrate in categoria de cheltuieli sociale (5%). Contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament sunt neimpozabile din punct de vedere al impozitului pe venit si nu intra in baza de calcul a contributiilor sociale, doar daca posibilitatea de acordare a acestora este prevazuta prin contractul individual...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Noul Cod Fiscal 2016!! Modificari in ceea ce priveste Impozitul pe Profit, Impozitul pe Venit si TVA-ul!

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilor

Descarcati GRATUIT Raportul Special "Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.