Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Studiu de caz: Emitere factura cu diferente de curs valutar

22-Iul-2009
8248

Intrebare: Un furnizor intern cu care am relatii comerciale ( achizitionez marfa in timpul anului de la el) mi-a factura la sfarsitul anului 2008 - o factura disincta - diferente de curs calculate intre data emiterii facturii si data platii facturii.

Ex factura cu data de de 01 iounie curs de 3.9 lei/euro platita dupa 60 de zile curs 4.2 lei. Conform contractului intre parti se stipuleaza ca in cazul cresterii cursului de schimb cu 5% vor fi factura diferente de curs.

Aceasta operatiune este sau nu puratoare de TVA? Mentionez ca facturile sunt in lei ( eu am un catalog de pret de la furnizor cu pret in valuta).

Raspuns: In situatia in care prin contract s-a stipulat o astfel de clauza, suma facturata de furnizor nu se considera o diferenta de curs valutar, ci doar o diferenta de pret. Chiar dvs. ati precizat faptul ca furnizorul v-a pus la dispozitie un catalog cu preturile bunurilor care urmeaza a fi livrate exprimate in valuta.

 

Deoarece pretul reprezinta un element de stabilire a valorii bunurilor livrate, se considera ca diferentele de pret reintregesc baza de impozitare a bunurilor livrate anterior.

Din acest motiv, furnizorul a emis o noua factura cu aceasta diferenta pozitiva. Legea nu obliga furnizorul sa emita factura cu TVA colectata pentru diferentele de curs valutar dintre data facturarii si data incasarii acesteia, dar daca o astfel de clauza exista intr-un contract, statul nu poate interveni intre parti.

Daca furnizorul considera suma drept o diferente de pret si doreste recuperarea acesteia de la cumparator iar cumparatorul este de acord cu clauza impusa de v?nzator, suma este considerata baza de impozitare a TVA.

Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Vezi detalii
Noul regim fiscal al cheltuielilor cu autovehicule
Noul regim fiscal al cheltuielilor cu autovehicule
Vezi detalii
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri - conform Codului fiscal 2017
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri - conform Codului fiscal 2017
Vezi detalii

Ca regula generala, chiar daca negocierea pretului se efectueaza in valuta, baza de impozitare a TVA se determina la cursul valutar in vigoare la momentul faptului generator. Pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, faptul generator ia nastere la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, fapt reglementat prin articolul 1341, alineatul 1.

Pentru respectarea acestei prevederi legale, se utilizeaza cursul valutar din data livrarii bunurilor sau din data prestarii serviciilor, chiar daca factura aferenta operatiunilor respective poate fi emisa catre beneficiar cel mai t?rziu pana in cea de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei.

In concluzie, prin contract, partenerii pot sa prevada una din urmatoarele doua modalitati de decontare in lei a contravalorii facturii emise:

* decontarea in lei la cursul valutar din data emiterii facturii. In aceasta situatie, nu exista diferente de curs valutar intre data emiterii facturii si data decontarii acesteia.

Deci nu exista nici diferente de pret.

* decontarea in lei la cursul valutar din data platii facturii. In aceasta situatie, exista diferente de curs valutar intre data emiterii facturii si data decontarii. dar aceste diferente nu reprezinta baza de impozitare a TVA. Reprezinta baza de impozitare in situatia in care furnizorul considera sumele respective drept diferente de pret.

Raportat la anul 2007, diferentele de curs valutar au un tratament fiscal diferit, astfel:

* anterior datei de 1 ianuarie 2007:

- pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii contractate in valuta, a caror decontare se efectua in lei la cursul de schimb valutar din ziua platii, exigibilitatea taxei era afectata. In astfel de conditii, diferentele de curs valutar erau considerate prin legislatia fiscala drept diferente de pret care modificau baza de impozitare stabilita initial, la data faptului generator. In acest context, prin normele de aplicare ale articolului 137 ?Baza de impozitare pentru operatiuni in interiorul tarii? , la punctul 18 s-a impus emiterea de facturi fiscale pentru diferentele de pret, in plus sau in minus, rezultate ca urmare a modificarii cursului pietei valutare in vigoare la data incasarii fata de cel utilizat la data livrarii sau prestarii.

* ulterior datei de 1 ianuarie 2007:

- aceste diferente de curs valutar nu sunt considerate diferente de pret, motiv pentru care furnizorul sau prestatorul nu trebuie sa mai emita facturi cu semnul minus sau cu semnul plus in functie de fluctuatia cursului valutar, daca prin contract nu se convine altfel.


Solutie acordata in luna iunie 2009

Servicul de Consultanta Consilier Taxe si Impozite  pentru Contabili

Acest fapt este prevazut la punctul 22 alineatul 2 din Normele de aplicare ale Codului fiscal emise pentru punerea in practica a prevederilor articolului 1391 ?Cursul de schimb valutar?. In acest context, partenerii pot sa prevada si incasarea in transe a contravalorii bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fara a fi afectata exigibilitatea taxei.

In situatia in care prin contract se prevede incasarea esalonata a contravalorii facturii emise, dar cu obligativitatea respectarii cursului valutar din data efectuarii platii, diferentele de curs aferente, favorabile sau nefavorabile reintregesc baza de impozitare a TVA aferenta operatiunii initiale.

In concluzie, in situatia in care prin contract nu ar fi fost o astfel de clauza negociata si acceptata de parti, bugetul statului nu ar fi fost indreptatit sa oblige furnizorul sa considere diferenta nefavorabila de curs valutar drept baza de impozitare a TVA. Aceasta posibilitate a fost abrogata incep?nd cu data de 1 ianuarie 2007.

Articol adaugat in 22 iulie 2009

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat n limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Studiu de caz: Emitere factura cu diferente de curs valutar":
Rating:

Nota: 5 din 2 voturi
Cele mai importante modificari cu privire la TVA

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Noi prevederi legale privind impozitul pe veniturile microintreprinderilor valabile in anul 2017. OFICIAL ANAF
    • Incepem prin a va reaminti ca in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 16 din data de 06.01.2017 a fost publicata OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Va recomandam si materialul cuprinzator: SISTEMUL TVA LA INCASARE IN 2017. Conditii de eligibilitate si prevederi Astfel, potrivit actului normativ anterior mentionat, incepand cu data de 1 februarie 2017, sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor, persoanele juridice romane...» citeste mai departe aici

  • Ce modificari face ANAF dupa eliminarea formularului 088
    • Potrivit programului de guvernare, unul dintre obiectivele Guvernului este reducerea sarcinilor administrative excesive ale contribuabililor, astfel Agentia Nationala de Administrare Fiscala a analizat oportunitatea eliminarii formularului (088) "Declaratie pe propria raspundere pentru evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice care implica operatiuni din sfera TVA" si a decis renuntarea la acesta. Din analiza procedurilor referitoare la inregistrarea in scopuri de...» citeste mai departe aici

  • Sistemul TVA la incasare in 2017. Conditii de eligibilitate si prevederi
    • Retineti, inainte de toate, ca in ce priveste sistemul TVA la incasare, avem urmatoarele doua componente importante: - exigibilitatea TVA se amana pana la data incasarii contravalorii integrale/partiale a livrarii de bunuri/prestarii de servicii, iar - dreptul de deducere a TVA este amanat pana la data la care TVA aferenta bunurilor/serviciilor a fost platita furnizorului/prestatorului . Persoanele care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la incasare: - persoanele impozabile...» citeste mai departe aici

  • Atentie! Din februarie inregistrati firmele si PFA-urile gratuit
    • Incepand cu luna februarie 2017, ca urmare a eliminarii a 102 taxe nefiscale, veti putea inregistra in mod gratuit, la Registrul Comertului, o societate cu raspundere limitata (SRL) sau o forma de organizare de tip persoana fizica autorizata (P.F.A). Astfel, noile reglementari privind taxele eliminate se regasesc in Legea nr. 1/2017. In cuprinsul legii se mentioneaza astfel ca se elimina si taxele cerute pana in prezent de catre Oficiul National al Registrului Comertului (ONRC) pentru...» citeste mai departe aici

  • PFA si baza de calcul contributii pensii. Ce includem la cheltuieli?
    • In randurile urmatoare, vom vedea cum se calculeaza baza pentru contributia la pensii datorata de un PFA: VENITURI - CHELTUIELI (exclusiv cheltuieli cu asigurarile sociale) si daca la cheltuieli includem si cheltuiala cu impozitul si cheltuiala cu sanatatea. Iata raspunsul specialistului: Conform art. 148 alin. (3) din Codul fiscal, pentru persoanele fizice fizice care realizeaza venituri din activitati independente si care determina venitul net anual in sistem real baza lunara de calcul al...» citeste mai departe aici

  • Cesiune parti sociale. Cum intocmim monografia contabila?
    • In cazul urmator, actionariatul societatii A este detinut de doua persoane fizice in proportii egale 50% X si 50% Y. Persoana X cedeaza partile sociale societatii B care devine actionar in A. Capitalul social al lui A este 200 lei. Vom vedea care este monografia contabila si ce declaratii trebuie depuse de cele doua societati A si B. Iata raspunsul specialistului: La nivelul societatii A, nu exista inregistrari contabile (schimbare asociatilor nu genereaza modificari). Daca partile sociale sunt...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Cititi si respectati noile reguli din Codul Fiscal privind TVA

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.