Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Transfer bunuri. Operatiune asimilata unei livrari intracomunitare de bunuri. Care sunt implicatiile TVA?

04-Iul-2016
856

Tinem cont prin cele ce urmeaza de obligatiile declarative care insotesc un trasnfer de bunuri. Astfel, o fima de constructii (subantreprenor) cumpara materiale din Romania si le transporta intr-un alt stat membru UE in vederea construirii unui imobil. Vom stabili daca TVA-ul aferent achizitiilor de materiale se poate deduce in Romania, precum si daca materialele vor trebui declarate in D390 dat fiind faptul ca factura se face pe constructia finala si nu pentru materialele folosite.

In prima etapa, pentru materialele expediate de pe teritoriul Romaniei, firma din Romania efectueaza un transfer de bunuri, de exemplu, in Ungaria, operatiunea fiind considerata in Romania drept operatiune asimilata unei livrari intracomunitare de bunuri, scutita de TVA in Romania conform prevederilor art. 294 alin. (2) lit. a). Pentru aceasta livrare, firma din Romania emite o autofactura.

Avand in vedere faptul ca in Ungaria, firma din Romania efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri, impozabila in Ungaria, consider ca firma din Romania trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Ungaria, similar prevederilor art. 316 " Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA", alin. (6) lit. b) din Codul fiscal aplicabil in Romania, armonizat cu prevederile Directivei CEE nr. 112/2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata "Va solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform acestui articol, inainte de realizarea operatiunilor, persoana impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care intentioneaza:
a) sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care este obligata la plata taxei conform art. 308; sau
b) sa efectueze o livrare intracomunitara de bunuri scutita de taxa. "

Astfel, in a doua etapa, firma din Romania efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri impozabila in Ungaria pentru care datoreaza TVA in Ungaria. Inregistrarea in scopuri de TVA in Ungaria trebuie efectuata inainte de realizarea operatiunii asimilate achizitiei intracomunitare de bunuri. Inregistrarea TVA in Ungaria poate fi efectuata direct sau prin reprezentant fiscal desemnat in Ungaria. Valoarea achizitiei intracomunitare de bunuri trebuie raportata fiscal autoritatii fiscale din Ungaria , printr-un formular similar decontului de TVA cod 300 din Romania.

In Romania, operatiunea efectuata in prima etapa, asimilata livrarii intracomunitare de bunuri constand in expedierea bunurilor din Romania, in Ungaria, se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300, la randul 1 "Livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal", cat si prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES, la cumparator fiind raportata firma din Romania, inregistrata TVA in Ungaria, care efectueaza o operatiune asimilata unei achizitii intracomunitare de bunuri.

In a treia etapa, constructorul din Romania efectueaza un serviciu legat direct de un bun imobil, considerat neimpozabil in Romania deoarece sunt aplicabile prevederile exceptiei de la art. 278 alin. (4) lit. a) conform careia locul prestarii este considerat a fi locul unde este situat bunul imobil respectiv, adica in Ungaria.

In situatia in care pentru aceasta operatiune firma din Romania nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Ungaria printr-un sediu fix sau printr-un sediu permanent astfel incat sa plateasca TVA autoritatii fiscale din Ungaria, serviciile legate de acel bun imobil sunt neimpozabile in Romania. Valoarea acestor servicii, neimpozabile in Romania, facturate pe numele beneficiarului din Ungaria, se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300, la randul 3 "Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal, ………" , dar fara report la randul 3.1 deoarece operatiunea nu este o prestare intracomunitara de servicii pentru care se aplica prevederile regulii generale de taxare de la art. 278 alin. (2).

Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA
Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA
Vezi detalii
Repartizarea dividendelor in 2017
Repartizarea dividendelor in 2017
Vezi detalii
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Vezi detalii

Valoarea acestui serviciu care include si valoarea materialelor transferate in Ungaria nu se raporteaza prin declaratia cod 390 VIES, chiar daca beneficiarul constructiei din Ungaria este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Ungaria. In acest context, trebuie retinut faptul ca, prin declaratia cod 390 VIES, se raporteaza doar valoarea operatiunilor intracomunitare cu bunuri si servicii. In situatia in care pentru lucrarile de construire constructorul din Romania este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in Ungaria, valoarea serviciilor care urmeaza a fi prestate nu se va mai raporta prin decontul de TVA cod 300 din Romania, ci printr-un decont de TVA similar decontului cod 300.

Pentru bunurile expediate pe teritoriul Ungariei, constructorul din Romania isi poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA deductibile inscrise in factura furnizorului de materiale, fiind aplicabile prevederile art. 297 alin. (4), lit. b) "Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania; "

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil

 

 

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Transfer bunuri. Operatiune asimilata unei livrari intracomunitare de bunuri. Care sunt implicatiile TVA?":
Rating:

Nota: 5 din 2 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Transfer dreptul de proprietate asupra bunurilor. Ce regim fiscal se aplica?
    • In analiza de mai jos, avem ca subiect o persoana fizica rezidenta in Romania care a vandut altei persoane fizice NON-UE bunuri facute in Romania. Vom vedea ce declaratii este obligata persoana fizica din Romania sa depuna si ce impozite trebuie sa plateasca pentru venitul obtinut din vanzarea acestor bunuri. In stabilirea obligatiilor fiscale trebuie identificata natura si scopul operatiunii, precum si provenienta bunurilor. Astfel in situatia in care vanzarea vizeaza un transfer a dreptului de...» citeste mai departe aici

  • ONG-urile trebuie sa declare si sa achite impozitul pe profit pana la 27 februarie 2017
    • Organizatiile nonprofit sunt obligate sa declare si sa achite impozitul pe profit aferent anului 2016 mai devreme decat alti contribuabili, potrivit Codului fiscal. Concret, desi obligatia de raportare si plata intervine, in general, in luna martie, organizatiile nonprofit trebuie sa faca aceste lucruri cu o luna mai devreme, adica in februarie. In caz contrar, amenzile pe care le risca acesti contribuabili sunt de pana la 5.000 de lei. Declararea si plata impozitului pe profit (in cota de 16%)...» citeste mai departe aici

  • UE elimina neconcordantele hibride de care profita unele companii pentru a plati mai putine taxe
    • Uniunea Europeana extinde masurile de combatere a evaziunii fiscale de catre marile companii. In concret, Consiliul Europei a decis sa aplice noi masuri prin care sa combata evitarea impozitelor prin intermediul tarilor care sunt membre ale Uniunii Europene. Inca de anul trecut au fost dezvoltate noi reguli sau au fost incheiate noi conventii care au ca obiectiv combaterea situatiilor prin care multinationalele profita de lacunele din legislatia europeana pentru a evita plata taxelor datorate....» citeste mai departe aici

  • Buletin informativ ANAF: Noutati legislative cu incidenta fiscala in perioada 13-19 februarie 2017
    • In randurile de mai jos, regasiti o lista de acte normative noi din domeniul fiscal. ANAF a publicat astfel un nou buletin informativ care se refera la perioada 13-19 februarie 2017. 1. Legea bugetului de stat pe anul 2017 nr.6/2017 (M.Of. nr.127 din 17 februarie 2017); 2. Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2017 nr.7/2017 (M.Of. nr.128 din 17 februarie 2017); 3. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.15/2017 pentru completarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.51/2015 privind...» citeste mai departe aici

  • Obligatii declarative privind veniturile platite nerezidentilor. Ce declaratii se depun?
    • In randurile de mai jos, analiza noastra de azi se refera la serviciile prestate de nerezidenti (din SUA, Singapore, Republica Moldova) in anul 2016 catre o societate din Romania pentru a stabili daca acestea trebuie declarate veniturile in declaratia D207 in cazul in care serviciile au fost efectuate pe teritoriul tarii nerezidente si nu in Romania. Se mentioneaza ca societatea platitoare nu a retinut impozit pe venituri aferente nerezidentilor tocmai pentru ca serviciile nu au fost prestate in...» citeste mai departe aici

  • ASF este obligata sa plateasca Fondului Proprietatea circa 28.000 de lei
    • Autoritatea de Supraveghere Financiara (ASF) va trebui sa plateasca Fondului Proprietatea 27.726 lei cu titlu de cheltuieli de judecata, in urma deciziei Tribunalului Bucuresti cu privire la un dosar care are legatura cu FNI. Decizia a fost recent publicata si pe site-ul Bursei de Valori Bucuresti (BVB). "Franklin Templeton Investment Management Ltd. United Kingdom Sucursala Bucuresti, in calitate de administrator de investitii al Fondul Proprietatea, doreste sa informeze actionarii si...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.