Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Tratament fiscal. Tranzactii. TVA

27-Ian-2011
5893
Intrebare:

Persoana juridica, am cumparat acum 12 ani, 3 hale industriale de la o asociatie coope-atista, fara terenul de sub hale si terenul folosit pentru infrastructura ( drumurile dintre hale). Dupa 8 ani, am cumparat ca persoana fizica de la PRIMARIE, terenul explicat mai sus, care era proprietate de stat. Toate aceste imobile, au fost cumparate fara TVA, ele fiind folosite ca ateliere de productie timp de 10 ani.

In anul 2009 am vandut la 2 (doi) clienti diferiti, cate o hala pe baza de contract si factura, de la persoana juridica (proprietar), la clienti persoane juridice. In aceelasi timp, persoana fizica proprietara terenului, in baza contractului de vanzare cumparare, a vandut terenul aferent, pentru halele respective la aceiasi clienti.

In anul 2010, am vandut ultima hala, ca persoana juridica si terenul afertent ca persoana fizica (proprietar).

Cum se trateaza aceste tranzactii, din punct de vedere al TVA-ului?
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
Vezi detalii
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Vezi detalii
Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA
Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA
Vezi detalii

Raspuns:
In situatia in care pentru halele respective nu s-au efectuat lucrari de modernizare si transformare astfel incat bunurile imobile sa fie considerate constructii noi, vanzarea acestora reprezinta operatiune scutita fara drept de deducere a TVA in baza prevederilor art. 141 alin. 2 lit. f) din Codul fiscal. Acest tratament fiscal este aplicabil indiferent de calitatea cumparatorului: persoana fizica sau persoana juridica.

Totusi, vanzarea celor trei hale se putea efectua in anul 2009 si anul 2010 prin aplicarea regimului normal de taxare, prin colectarea TVA daca persoana juridica vanzatoare ar fi optat pentru aplicarea acestui regim pe baza unei notificari depuse la organul fiscal teritorial.

Avand in vedere faptul ca halele au fost proprietatea persoanei juridice si terenul proprietatea per-soanei fizice, consider ca inainte de vanzarea acestora halele si terenurile aferente nu formau un singur corp cadastral. In acest context am in vedere faptul ca incepand cu anul 2010, prin normele de aplicare ale Codului fiscal, la punctul 37 alin. (1) se reglementeaza faptul ca pentru aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplica urmatorul tratament fiscal in situatia in care bunul imobil si terenul pe care este construit formeaza un singur corp funciar, identificat printr-un singur numar cadastral:

  • terenul pe care este construit bunul imobil urmeaza regimul constructiei, daca valoarea terenului este mai mica decat valoarea constructiei, aspect care trebuie sa rezulte din raportul de expertiza;

  • bunul imobil urmeaza regimul terenului pe care este construita, daca valoarea bunului imobil este mai mica decat valoarea terenului, aspect care trebuie sa rezulte din raportul de expertiza;

  • daca terenul si bunul imobil au valori egale, aspect care trebuie sa rezulte din raportul de expertiza, regimul corpului funciar se stabileste in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Pentru determinarea suprafetei se are in vedere suprafata construita desfasurata a constructiei.
Totusi, trebuie sa aveti in vedere faptul ca acest tratament fiscal nu este aplicabil in situatia in care pe terenul respectiv se afla o constructie a carei demolare a inceput inainte de livrare. In acest caz, se con-sidera ca are loc o operatiune de vanzare a unui teren construibil, motiv pentru care se colecteaza TVA la momentul vanzarii.

Deci, in situatia in care bunurile imobile si terenurile nu formeaza un sigur corp cadastral, aceste prevederi nu sunt aplicabile persoanei juridice care vinde niste cladiri vechi, fara terenul aferent. Operatiunea de vanzare a cladirilor vechi este scutita fara drept de deducere a TVA, dar cu posibi-litatea de a formula optiunea de taxare.

Referitor la operatiunile realizate de catre persoana fizica, datorita faptului ca in anul 2009 au avut loc doua tranzactii realizate cu doua persoane juridice diferite, consider ca operatiunea are caracter de continuitate. Din acest motiv, daca valoarea primului teren vandut ar fi depasit suma de 35.000 euro, con-sider ca persoana fizica trebuia sa se inregistreze in scopuri de TVA astfel incat sa fie obligata sa colec-teze TVA pentru valoarea celui de al doilea teren vandut in anul 2009 si pentru valoarea celui de al treilea teren vandut in anul 2010. In acest context, am in vedere prevederile cuprinse la punctul 3 alin. 5 din nor-mele de aplicare ale art. 127 din Codul fiscal: ,,In cazul achizitiei de terenuri ...in scopul vanzarii, li-vrarea acestor bunuri reprezinta o activitate cu caracter de continuitate daca persoana fizica realizeaza mai mult de o singura tranzactie in cursul unui an calendaristic. ... Desi prima livrare este considerata ocazionala, daca intervine o a doua livrare in cursul aceluiasi an, prima livrare nu va fi impozitata dar va fi luata in considerare la calculul plafonului prevazut la art. 152 din Codul fiscal. Livrarile de con-structii si terenuri, scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute in vedere atat la stabilirea caracterului de continuitate al activitatii economice, cat si la calculul plafonului de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

In normele de aplicare ale art. 127 se regasesc urmatoarele exemple referitoare la tranzactiile cu bunuri imobile realizate de catre o persoana fizica:

?Exemplul nr. 1: O persoana fizica, care nu a mai realizat tranzactii cu bunuri imobile in anii precedenti, a livrat in cursul anului 2010 doua terenuri care nu sunt construibile. Desi persoana fizica a devenit persoana impozabila pentru aceste livrari, totusi livrarile respective fiind scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizica nu are obligatia inregistrarii in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal. Daca aceeasi persoana fizica livreaza in cursul anului 2010 o constructie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa daca livrarea respectiva cumulata cu livrarile anterioare depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

,,Exemplul nr. 2: O persoana fizica (familie) vinde in cursul anului 2010 un teren construibil sau o con-structie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Desi in principiu operatiunea nu ar fi scu-tita de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrarii, daca per-soana fizica nu realizeaza si alte operatiuni pentru care ar deveni persoana impozabila in cursul anului 2010, aceasta operatiune este considerata ocazionala si persoana fizica nu ar avea obligatia inregistrarii in scopuri de taxa. Daca in acelasi an, aceeasi persoana fizica livreaza un teren construibil sau o con-structie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoana va deveni persoana impozabila si va avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa inainte de efectuarea celei de-a doua livrari, daca prima livrare a depasit plafonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal. Daca a doua livrare ar fi scutita conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, fiind o constructie care nu este noua sau un teren care nu este construibil, persoana fizica ar avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa conform art. 153 inainte de realizarea celei de-a doua livrari daca prima livrare depaseste pla-fonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

,,Exemplul nr. 3: O persoana fizica realizeaza in cursul anului 2010 doua livrari care ar fi scutite con-form art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Daca nu mai realizeaza nicio operatiune in anul 2010, iar in anul 2011 va livra o constructie noua sau un teren construibil in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa in anul 2011 numai daca va depasi plafonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Tratament fiscal. Tranzactii. TVA":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • ANAF aduce lamuriri privind modul de anulare a codului de TVA
    • ANAF a transmis recent informatii oficiale referitoare la modul de anulare a codului de TVA. Raspunsul a vizat cateva interventii ale domnului Adrian Benta, consultant fiscal, in ce priveste anularea codului de TVA. Iata explicatiile oferite de ANAF: Procedura efectiva de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA se realizeaza in urma unei discutii fata in fata cu persoana impozabila, identificata cu risc fiscal. Aceste persoane sunt invitate la sediul organului fiscal, in vederea evaluarii...» citeste mai departe aici

  • Ce declaratii fiscale depunem pana la 27 februarie?
    • Prin cele ce urmeaza, reamintim contribuabililor interesati ca, luni, 27 ianuarie 2017, inclusiv, este ultima zi in care se pot depuna la administratiile financiare teritoriale, urmatoarele declaratii: - Formular 010 - Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica. Se completeaza, pentru anul 2017, de persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2016 indeplinesc...» citeste mai departe aici

  • Luni, 27 februarie 2017, expira termenul pentru declararea impozitului pe profit pentru anumite categorii de contribuabili
    • Potrivit art.41, alin.(5) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul, urmatoarele categorii de contribuabili: - organizatiile nonprofit; - contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice si a cartofului, pomicultura si viticultura. Intrucat termenul limita...» citeste mai departe aici

  • Trecerea de la micro la impozit pe profit. Cum procedam la aplicarea plafonului de 45.000 euro?
    • In analiza de mai jos, avem o societate a trecut de la data de 01.01.2017 la impozitul pe venit. La data de 31.12.2016 veniturile erau sub 100.000 euro. Capitalul social al societatii este de 69.000 lei, societatea opteaza sa treaca la impozit pe profit de la data de 01.02.2017. Vom vedea cum trebuie depusa declatia 100 pentru primul trimestru si daca se depune D100 cu impozit microintreprindere pentru luna ianuarie pana in data de 25.02.2017 si pana in data de 25.04.2017 se va depune D100 cu...» citeste mai departe aici

  • Declaratia 010 microintreprindere dizolvare cu lichidare. Ce ne sfatuieste specialistul?
    • In analiza noastra de mai jos, avem ca exemplu o societate comerciala, platitoare de impozit pe venit, care hotaraste dizolvarea cu lichidare a intreprinderii. Vom stabili cand trebuie depusa la ANAF declaratia 010 cu trecere de la platitor de impozit pe venit la platitor de impozit pe profit. Microintreprinderea este persoana juridica romana care indeplineste cumulativ la data de 31 decembrie a anului anterior conditiile prevazute la art. 47 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare....» citeste mai departe aici

  • Declaratii din partea Ministerului de Comunicatii privind interogarile ANAF pentru domeniile.ro
    • In cadrul intalnirii pe care a avut-o la sfarsitul saptamanii trecute cu presedintele Fiscului, Bogdan-Nicolae Stan, ministrul Comunicatiilor, Augustin Jianu a declarat ca interogarile de date pe care Agentia Nationala de Administrare Fiscala (ANAF) le va solicita despre detinatorii de domenii .ro' trebuie sa fie realizate numai pentru situatii temeinic fundamentate, in conformitate cu legislatia in vigoare. "Este esential sa ne asiguram ca interogarile nu pot fi facute decat pentru situatii...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.