Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Tratament fiscal. Tranzactii. TVA

27-Ian-2011
5665
Intrebare:

Persoana juridica, am cumparat acum 12 ani, 3 hale industriale de la o asociatie coope-atista, fara terenul de sub hale si terenul folosit pentru infrastructura ( drumurile dintre hale). Dupa 8 ani, am cumparat ca persoana fizica de la PRIMARIE, terenul explicat mai sus, care era proprietate de stat. Toate aceste imobile, au fost cumparate fara TVA, ele fiind folosite ca ateliere de productie timp de 10 ani.

In anul 2009 am vandut la 2 (doi) clienti diferiti, cate o hala pe baza de contract si factura, de la persoana juridica (proprietar), la clienti persoane juridice. In aceelasi timp, persoana fizica proprietara terenului, in baza contractului de vanzare cumparare, a vandut terenul aferent, pentru halele respective la aceiasi clienti.

In anul 2010, am vandut ultima hala, ca persoana juridica si terenul afertent ca persoana fizica (proprietar).

Cum se trateaza aceste tranzactii, din punct de vedere al TVA-ului?
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Vezi detalii
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Vezi detalii
Ghid practic Excel
Ghid practic Excel
Vezi detalii

Raspuns:
In situatia in care pentru halele respective nu s-au efectuat lucrari de modernizare si transformare astfel incat bunurile imobile sa fie considerate constructii noi, vanzarea acestora reprezinta operatiune scutita fara drept de deducere a TVA in baza prevederilor art. 141 alin. 2 lit. f) din Codul fiscal. Acest tratament fiscal este aplicabil indiferent de calitatea cumparatorului: persoana fizica sau persoana juridica.

Totusi, vanzarea celor trei hale se putea efectua in anul 2009 si anul 2010 prin aplicarea regimului normal de taxare, prin colectarea TVA daca persoana juridica vanzatoare ar fi optat pentru aplicarea acestui regim pe baza unei notificari depuse la organul fiscal teritorial.

Avand in vedere faptul ca halele au fost proprietatea persoanei juridice si terenul proprietatea per-soanei fizice, consider ca inainte de vanzarea acestora halele si terenurile aferente nu formau un singur corp cadastral. In acest context am in vedere faptul ca incepand cu anul 2010, prin normele de aplicare ale Codului fiscal, la punctul 37 alin. (1) se reglementeaza faptul ca pentru aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplica urmatorul tratament fiscal in situatia in care bunul imobil si terenul pe care este construit formeaza un singur corp funciar, identificat printr-un singur numar cadastral:

  • terenul pe care este construit bunul imobil urmeaza regimul constructiei, daca valoarea terenului este mai mica decat valoarea constructiei, aspect care trebuie sa rezulte din raportul de expertiza;

  • bunul imobil urmeaza regimul terenului pe care este construita, daca valoarea bunului imobil este mai mica decat valoarea terenului, aspect care trebuie sa rezulte din raportul de expertiza;

  • daca terenul si bunul imobil au valori egale, aspect care trebuie sa rezulte din raportul de expertiza, regimul corpului funciar se stabileste in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Pentru determinarea suprafetei se are in vedere suprafata construita desfasurata a constructiei.
Totusi, trebuie sa aveti in vedere faptul ca acest tratament fiscal nu este aplicabil in situatia in care pe terenul respectiv se afla o constructie a carei demolare a inceput inainte de livrare. In acest caz, se con-sidera ca are loc o operatiune de vanzare a unui teren construibil, motiv pentru care se colecteaza TVA la momentul vanzarii.

Deci, in situatia in care bunurile imobile si terenurile nu formeaza un sigur corp cadastral, aceste prevederi nu sunt aplicabile persoanei juridice care vinde niste cladiri vechi, fara terenul aferent. Operatiunea de vanzare a cladirilor vechi este scutita fara drept de deducere a TVA, dar cu posibi-litatea de a formula optiunea de taxare.

Referitor la operatiunile realizate de catre persoana fizica, datorita faptului ca in anul 2009 au avut loc doua tranzactii realizate cu doua persoane juridice diferite, consider ca operatiunea are caracter de continuitate. Din acest motiv, daca valoarea primului teren vandut ar fi depasit suma de 35.000 euro, con-sider ca persoana fizica trebuia sa se inregistreze in scopuri de TVA astfel incat sa fie obligata sa colec-teze TVA pentru valoarea celui de al doilea teren vandut in anul 2009 si pentru valoarea celui de al treilea teren vandut in anul 2010. In acest context, am in vedere prevederile cuprinse la punctul 3 alin. 5 din nor-mele de aplicare ale art. 127 din Codul fiscal: ,,In cazul achizitiei de terenuri ...in scopul vanzarii, li-vrarea acestor bunuri reprezinta o activitate cu caracter de continuitate daca persoana fizica realizeaza mai mult de o singura tranzactie in cursul unui an calendaristic. ... Desi prima livrare este considerata ocazionala, daca intervine o a doua livrare in cursul aceluiasi an, prima livrare nu va fi impozitata dar va fi luata in considerare la calculul plafonului prevazut la art. 152 din Codul fiscal. Livrarile de con-structii si terenuri, scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute in vedere atat la stabilirea caracterului de continuitate al activitatii economice, cat si la calculul plafonului de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

In normele de aplicare ale art. 127 se regasesc urmatoarele exemple referitoare la tranzactiile cu bunuri imobile realizate de catre o persoana fizica:

?Exemplul nr. 1: O persoana fizica, care nu a mai realizat tranzactii cu bunuri imobile in anii precedenti, a livrat in cursul anului 2010 doua terenuri care nu sunt construibile. Desi persoana fizica a devenit persoana impozabila pentru aceste livrari, totusi livrarile respective fiind scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizica nu are obligatia inregistrarii in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal. Daca aceeasi persoana fizica livreaza in cursul anului 2010 o constructie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa daca livrarea respectiva cumulata cu livrarile anterioare depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

,,Exemplul nr. 2: O persoana fizica (familie) vinde in cursul anului 2010 un teren construibil sau o con-structie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Desi in principiu operatiunea nu ar fi scu-tita de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrarii, daca per-soana fizica nu realizeaza si alte operatiuni pentru care ar deveni persoana impozabila in cursul anului 2010, aceasta operatiune este considerata ocazionala si persoana fizica nu ar avea obligatia inregistrarii in scopuri de taxa. Daca in acelasi an, aceeasi persoana fizica livreaza un teren construibil sau o con-structie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoana va deveni persoana impozabila si va avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa inainte de efectuarea celei de-a doua livrari, daca prima livrare a depasit plafonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal. Daca a doua livrare ar fi scutita conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, fiind o constructie care nu este noua sau un teren care nu este construibil, persoana fizica ar avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa conform art. 153 inainte de realizarea celei de-a doua livrari daca prima livrare depaseste pla-fonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

,,Exemplul nr. 3: O persoana fizica realizeaza in cursul anului 2010 doua livrari care ar fi scutite con-form art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Daca nu mai realizeaza nicio operatiune in anul 2010, iar in anul 2011 va livra o constructie noua sau un teren construibil in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa in anul 2011 numai daca va depasi plafonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Tratament fiscal. Tranzactii. TVA":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016

Atentie contabili!

"Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilo!

Abonati-va GRATUIT si descarcati Raportul Special



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • OUG 84/2016 si noul Cod fiscal: Firmele pot deduce TVA din 2017 pentru perioadele cu cod TVA anulat
    • Odata cu noile reglementari privind codul de TVA aduse de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 84/2016 (OUG 84/2016) pentru modificarea si completarea unor acte normative din domeniul financiar-fiscal, va prezentam aspectele esentiale de care sa tineti cont din 2017. Astfel, ca modificare principala, retineti ca persoanele impozabile pot refactura, din 2017, cu TVA catre clienti vanzarile realizate in perioada in care codul de TVA era anulat. Astfel, se schimba regulile privind deducerea TVA in...» citeste mai departe aici

  • 32 documente oficiale ANAF vor fi trimise electronic
    • Va informam ca Ministerul Dezvoltarii Regionale si Administratiei Publice a aprobat ordinul nr. 3097/2016 pentru aplicarea prevederilor art. 46 alin. (8) si ale art. 47 alin. (9) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, potrivit caruia 32 de acte administrative si fiscale emise de Fisc pot fi primite de contribuabili prin e-mail, fax sau printr-o alta platforma online. De luni, 5 decembrie, contribualilii pot primi de la Fisc documente si in varianta electronica sau pe fax....» citeste mai departe aici

  • Plata impozit pe profit si CASS aferent: Termen-limita 15 decembrie
    • Pana joi, 15 decembrie 2016, contribuabilii obligatia sa efectueze plata celei de a doua rate de 50% din impozitul pe veniturile din activitati agricole impuse pe baza de norme de venit, precum si a contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS) aferente acestor venituri, pentru anul 2016. Contribuabilii care realizeaza venituri de aceasta natura datoreaza impozit de 16% si contributie de asigurari sociale de sanatate, in cota de 5,5% asupra venitului stabilit pe baza normelor anuale de...» citeste mai departe aici

  • Noul Regulament General de Protectia Datelor si modificarile valabile din 2018
    • La inceputul anului in curs au fost publicate in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene cele doua acte normative care compun pachetul legislativ privind protectia datelor la nivelul Uniunii Europene: - Regulamentul (UE) 2016/679 privind protectia persoanelor fizice in ceea ce priveste prelucrarea datelor cu caracter personal si privind libera circulatie a acestor date si de abrogare a Directivei 95/46/CE (Regulamentul general privind protectia datelor), - Directiva (UE) 2016/680 referitoare la...» citeste mai departe aici

  • Comert cu ridicata. Ce documente solicita ANAF la un control inopinat?
    • Va prezentam mai jos principalele documente solicitate in timpul controlului operativ si inopinat, desfasurat la contribuabilii din domeniul comertului cu ridicata. Avem astfel urmatoarele documente care trebuie prezentate OBLIGATORIU: 1. Atestat pentru distribuitie si comercializare angro de bauturi alcoolice si/sau tutun prelucrat (daca este cazul) 2. Documente care atesta provenienta marfurilor si de evidenta gestionara, care pot fi: - facturi/facturi externe (invoice) - avize de insotite a...» citeste mai departe aici

  • Scutirea de la plata a impozitului pe profitul reinvestit. Cum procedam pentru a beneficia de facilitate?
    • In cazul urmator, societatea (platitoare de impozit profit trimestrial pe baza de calcule efective) are profit contabil si fiscal in primele 3 trimestre cumulat in suma de 1.000.000 lei. Nu a facut investitii in primele 3 trimestre si a inregistrat impozit profit in suma de 160.000 lei. Trimestrul IV luat separat se incheie pe zero profit sau pierdere atat brut cat si fiscal. In trimestrul IV se achizitioneaza si se pune in functiune un utilaj de 50.000 lei. Stabilim daca firma beneficiaza de...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Noul Cod Fiscal 2016!! Modificari in ceea ce priveste Impozitul pe Profit, Impozitul pe Venit si TVA-ul!

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilor

Descarcati GRATUIT Raportul Special "Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.