Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Tratamentul contabil pentru inregistrarea si evaluarea actiunilor

21-Ian-2013
10101
expert contabil Anca Ivanov


Baza legala pentru reevaluarea actiunilor este O.M.F.P. nr. 3.055/2009 si acesta reglementeaza reevaluarea actiunilor la inchiderea exercitiului financiar cu ocazia inventarierii:

"(56) - (5) Titlurile pe termen scurt (actiuni si alte investitii financiare) admise la tranzactionare pe o
piata reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.

Titlurile pe termen lung (actiuni si alte investitii financiare) se evalueaza la costul istoric, mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare."
Preturi de Transfer - Curs video
Preturi de Transfer - Curs video
Vezi detalii
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA. ONG
Vezi detalii
Cartea Verde a Contabilitatii
Cartea Verde a Contabilitatii
Vezi detalii


Nu se mentioneaza nicaieri obligativitatea reevaluarii lunare a actiunilor tranzactionate. Referitor la inregistrarea si evaluarea actiunilor, iata un exemplu recomandat de Ministerul Finantelor
in Ghidul practic de aplicare a O.M.F.P. nr. 3.055:

EXEMPLU:

Tratamentul contabil, in situatiile financiare individuale, al titlurilor cu venit variabil, cotate si necotate, achizitionate de entitate si pastrate pe termen lung.


La data de 15.01.2010, entitatea A a achizitionat de pe piata reglementata un numar de 2.000 de actiuni ale entitatii B, reprezentand 55% din actiunile in capitalul social al acestei societati, la un pret unitar de 100 lei/actiune si 1.000 actiuni la Institutia de Credit C, societate nelistata, reprezentand 25% din capitalul acesteia, la un pret unitar negociat de 1.000 lei/actiune.

Entitatea intentioneaza sa pastreze titlurile pe termen lung (mai mult de un an). in functie de procentul de control corespunzator titlurilor detinute la entitatile B si C, entitatea A clasifica
imobilizarile financiare concretizate in titluri cotate ca fiind actiuni detinute la entitatile afiliate, iar cele necotate, interese de participare.

In contabilitate, entitatea A va efectua urmatoarele inregistrari:


La 15.01.2010


Achizitia titlurilor cotate si necotate:



261 = 2691
"Actiuni detinute la entitatile "Varsaminte de efectuat 200.000 lei
afiliate/analitic entitatea B" privind actiunile detinute la (2.000 x 100)
entitatile afiliate"
263 = 2692
"Interese de participare/analitic "Varsaminte de efectuat 1.000.000 lei
entitatea C" privind interesele de participare" (1.000 x 1.000)


Achitarea contravalorii lor:


% = 5121 1.200.000 lei
2691 "Conturi la banci in lei" 200.000 lei
"Varsaminte de efectuat privind
actiunile detinute la entitatile afiliate"
2692 1.000.000 lei
"Varsaminte de efectuat privind
interesele de participare"


La 31.12.2010 (la data bilantului)

Entitatea A constata urmatoarele:


- valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare a actiunilor cotate detinute la societatea B este de 95 lei/actiune, ceea ce indica o pierdere de valoare;
- Institutia de Credit C a intrat in incapacitate de plata, iar Banca Centrala i-a retras autorizatia de functionare la data de 01.12.2010 si s-a declansat procedura falimentului, drept urmare, pentru actiunile necotate, se inregistreaza o pierdere de valoare, estimata la 50%.

In urma evaluarii titlurilor detinute, entitatea A va efectua urmatoarele inregistrari:

Actiunile cotate se ajusteaza cu valoarea de 10.000 lei (2.000 x 5):


6863 = 2961 10.000 lei
"Cheltuieli financiare privind "Ajustari pentru pierderea
ajustarile pentru pierderea de de valoare a actiunilor
valoare a imobilizarilor financiare" detinute la entitatile
afiliate/analitic entitatea B"


Actiunile necotate se ajusteaza cu valoarea de 500.000 lei (50% x 1.000.000):


6863 = 2962 500.000 lei
"Cheltuieli financiare privind ajustarile "Ajustari pentru pierderea
pentru pierderea de valoare de valoare a intereselor de
a imobilizarilor financiare" participare/analitic
entitatea C"



La 15.06.2011
Entitatea B comunica entitatii A ca, in conformitate cu hotararea adunarii generale, se majoreaza capitalul social al entitatii B cu rezervele existente in soldul contului 1068 "Alte rezerve".
Drept urmare, se inregistreaza o crestere a valorii nominale a actiunilor societatii B cu 9 lei/actiune.
Entitatea A va inregistra pentru actiunile pe care le detine la entitatea B, plusul de valoare nominala de 18.000 lei (2.000 x 9) rezultat ca urmare a majorarii capitalului social, prin articolul contabil:

261 = 1068 18.000 lei
"Actiuni detinute la entitatile "Alte rezerve/analitic
afiliate/analitic entitatea B" Actiuni entitatea B"


La 31.12.2011 (la data bilantului)
Entitatea A constata urmatoarele:

- valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare a unei actiuni cotate aferente entitatii B este de 112 lei (in contabilitate, cresterea de valoare la imobilizari financiare nu se inregistreaza, ci se prezinta in notele explicative la situatiile financiare anuale);
- ajustarea reflectata anterior ramane fara obiect si este reluata la venituri;
- lichidarea Institutiei de Credit C este in curs de desfasurare; drept urmare, pentru actiunile necotate se inregistreaza o pierdere suplimentara de valoare, estimata la 20% din valoarea initiala a acestora.

Inregistrarea reluarii la venituri a ajustarii constituite pentru imobilizarile financiare, detinute la entitatea B:

2961 = 7863 10.000 lei
"Ajustari pentru pierderea de "Venituri financiare din
valoare a actiunilor detinute la ajustari pentru pierderea
entitatile afiliate/analitic entitatea B" de valoare a imobilizarilor financiare"

Inregistrarea pierderii suplimentare de valoare de 200.000 lei (20% x 1.000.000) pentru actiunile institutiei de credit C:


6863 = 2962 200.000 lei
"Cheltuieli financiare privind "Ajustari pentru pierderea
ajustarile pentru pierderea de de valoare a intereselor
valoare a imobilizarilor financiare" de participare/analitic entitatea C"


La 15.03.2012
Entitatea A primeste o comunicare din partea lichidatorului Institutiei de Credit C ca, in urma procesului de lichidare, s-a virat suma de 300.000 lei aferenta actiunilor detinute de entitatea A.
La aceeasi data, entitatea A hotaraste sa vanda titlurile detinute la entitatea B, la pretul de 130 lei/actiune, tranzactia fiind efectuata pe piata reglementata.


In contabilitatea entitatii A se inregistreaza:

Trecerea pe cheltuieli a contravalorii actiunilor detinute la Institutia de Credit C:

6641 = 263 1.000.000 lei
"Cheltuieli privind investitiile "Interese de
financiare cedate" participare/analitic entitatea C"

Anularea ajustarilor cumulate de 700.000 lei (500.000 + 200.000) ca urmare a inregistrarii pierderii de valoare:


2962 = 7863
"Ajustari pentru pierderea de valoare "Venituri financiare din 700.000 lei
intereselor de participare/analitic ajustari pentru pierderea
entitatea C" de valoare a imobilizarilor financiare"


Incasarea sumei de 300.000 lei, virata de lichidator:


5121 = 768 300.000 lei
"Conturi la banci in lei" "Alte venituri financiare"


Vanzarea celor 2.000 de titluri detinute la entitatea B, la un pret unitar de 130 lei/actiune,
rezultand o valoare de 260.000 lei (2.000 x 130):

461 = 7641 260.000 lei
"Debitori diversi" "Venituri din imobilizari
financiare cedate"


Scaderea din gestiune a titlurilor la valoarea de 218.000 lei (2.000 x 100 + 18.000) avand in vedere totodata si valoarea de 18.000 lei (2.000 x 9) inregistrata in capitaluri, corespunzatoare majorarii ulterioare a capitalului social al societatii B:


6641 = 261 218.000 lei
"Cheltuieli privind imobilizarile "Actiuni detinute la entitatile
financiare cedate" afiliate/analitic entitatea B"


Reluarea rezervei la venituri:

1068 = 7641 18.000 lei
"Alte rezerve/analitic "Venituri din imobilizari
Actiuni entitatea B" financiare cedate"

incasarea sumelor aferente vanzarii de 260.000 lei:


5121 = 461 260.000 lei
"Conturi la banci in lei" "Debitori diversi"



Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Tratamentul contabil pentru inregistrarea si evaluarea actiunilor":
Rating:

Nota: 3.5 din 6 voturi
Cele mai importante modificari cu privire la TVA

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!

Articole similare

Noutati Legislatie Fiscala 16 - 20 martie 2009
Mai multe articole despre evaluarea actiunilor




Subiectele saptamanii

  • Declaratia 112 actualizata in ianuarie 2017!
    • Va informam ca ANAF a actualizat in luna ianuarie 2017 PDF-ul inteligent pentru D 112 - Declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate - conform Ordinului comun al ministrului finantelor publice nr. 1977/ 09.12.2013, ministrului muncii, familiei, protectiei sociale si persoanelor varstnice nr.2757/ 23.12.2013 si al ministrului sanatatii nr. 1580/ 23.12.2013, valabil incepand cu 01/2017. Declaratia 112 a ajuns la...» citeste mai departe aici

  • Impozitul pe veniturile microintreprinderilor. Conditii de aplicare 2017
    • Prin ceea ce urmeaza, retineti ca de la 1 februarie, societatile care la data de 31.12.2016 au realizat o cifra de afacere sub 500.000 euro sunt obligate sa treaca la platitor de impozit microintreprindere. Vom vedea astfel daca obligativitatea de a avea un angajat pentru a plati numai 1% impozit din februarie se refera la 31.12 sau daca se pot face angajari in ianuarie pentru a avea din data de 1 februarie un angajat. De asemenea, vom vedea daca este suficient ca la sfarsitul anului societatea...» citeste mai departe aici

  • Intocmirea dosarului preturilor de transfer. Ce riscam daca depasim termenul de predare?
    • Supunem atentiei dumneavoastra cazul unui contribuabil mijlociu care achizitioneaza servicii de la parte afiliata cu o suma ce depaseste 250.000 euro pentru anul 2016. Stabilim daca exista obligatia ca incepand cu data de 25.03.2017 acesta sa puna la dispozitia ANAF dosarul preturilor de transfer in 10 zile sau intr-un termen de 30-60 zile si daca exista alte riscuri, in cazul in care nu il prezinta, in afara amenzii de 14.000 lei. Iata raspunsul specialistului: In conformitate cu prevederile...» citeste mai departe aici

  • 25 ianuarie 2017 e termenul-limita pentru declarare si plata impozit pe dividende
    • Va reamintim ca 25 ianuarie 2017 este termenul limita de plata si de declarare al impozitului pe dividende, in urmatoarele situatii: - in cazul dividendelor distribuite in anul 2016 si care nu au fost platite actionarilor/asociatilor persoane juridice pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale. Aceste prevederi nu se aplica pentru dividendele distribuite si neplatite pana la sfarsitul anului 2016, daca in ultima zi a anului calendaristic, persoana juridica romana...» citeste mai departe aici

  • Bogdan-Nicolae Stan este noul presedinte al ANAF
    • Bogdan-Nicolae Stan a fost numit in functia de presedinte, cu rang de secretar de stat, al Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, in urma deciziei prim-ministrului, publicata in Monitorul Oficial nr 0039, din 13 ianuarie 2017. Bogdan-Nicolae Stan a avut atributii de coordonare a activitatilor de combatere a evaziunii si fraudei fiscale, in func?ii precum cea de Director general/Director general adjunct, in cadrul Activitatii de inspectie fiscala de la DGRFP Ilfov (2012 - 2013) si respectiv...» citeste mai departe aici

  • O noua metodologie de calcul a contributiilor si taxelor datorate la Fondul pentru mediu
    • Prin O.U.G. nr. 39/2016 din 28 iunie 2016 a fost modificata si completata Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 196/2005 in sensul modificarii unor taxe si introducerii unor noi taxe si contributii la bugetul Fondului pentru mediu. Contributiile nou introduse sunt: >> o contributie datorata de operatorii economici care introduc pe piata nationala echipamente electrice si electronice, astfel: 1. de la data de 1 ianuarie 2017 pana la data de 31 decembrie 2017, pentru diferenta dintre cantitatile...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA in 2017!

Cititi si respectati noile reguli din Codul Fiscal privind TVA

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"TVA - 7 modificari aparute in 2017 in Noul Cod Fiscal"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.