Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Utilizarea sumelor din rezerve legale si rezerve din facilitati fiscale pentru distribuire de dividende

27-Iun-2012
10719
Urmeaza sa vedem mai jos care este destinatia legala a rezervelor rezultate din surplus de reevaluare si care este destinatia legala a rezervelor rezultate din facilitati fiscale din ani precedenti, analizand totodata si posibilitatea ca acestea sa fie utilizate pentru acordarea de dividende.


Raspuns:

Potrivit reglementarilor contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , cu modificarile ulterioare, contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve si anume:

- rezerve legale,

- rezerve statutare,
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Calendarul Contabilului Vesel 2017
Vezi detalii
Capcanele comertului online
Capcanele comertului online
Vezi detalii
Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende
Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende
Vezi detalii


- alte rezerve.

In grupa rezervelor legale se includ rezerva din reevaluare, rezerva reglementata de Legea societatilor comerciale 31/1990, cu modificarile ulterioare, rezervele din facilitati fiscale.

Din punct de vedere contabil, rezerva din reevaluare trebuie sa reflecte cresterea de valoare a imobilizarilor existente, crestere care se recupereaza pe calea amortizarii, si aceasta crestere nu poate avea o alta destinatie. Surplusul din reevaluare reprezinta un castig realizat fie integral la data scoaterii din gestiune a activului reevaluat, fie pe masura amortizarii sale, ca diferenta intre amortizarea calculata pe baza valorii reevaluate si amortizarea calculata pe baza costului initial

Din punct de vedere fiscal, rezerva din reevaluare, calculata potrivit legii, a fost tratata diferit pe parcursul timpului:

- pana in anul 2007 a fost recunoscuta numai reevaluarea efectuata la 31.12.2003, iar rezerva neimpozabila;

- incepand cu data de 1.01.2007 s-a recunoscut cheltuiala cu amortizarea din reevaluarea in plus, atat pentru diferentele existente in sold la finele anului 2006 cat si pentru valorile din reevaluare efectuate dupa aceasta data, fapt pentru care sumele reprezentand rezervele din reevaluare aferente acestei amortizari au fost considerate neimpozabile,

- pana la data de 1.05.2009, rezervele din reevaluare au fost neimpozabile,

- impozabile, sub diferite forme, dupa aceasta data.

Rezervele din facilitati fiscale au fost constituite in baza unor reglementari specifice (de ex. Legea 414/2002 si HG 859/2002 , Legea IMM) care au stabilit scutirea sau reducerea de impozit pe profit pentru anumite operatii (export, profit reinvestit) sau activitati desfasurate (zonele defavorizate, zonele libere). Dispozitiile respective au stabilit conditiile in care s-au aplicat facilitatile si destinatiile acestora.

Ca regula generala, aplicabila tuturor rezervelor (legale si celor din facilitati fiscale), prevederile art. 22, alin. (5) stabilesc ca reducerea sau anularea oricarei rezerve care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea se refera la modificarea destinatiei sau la distribuirea catre asociati/actionari.

In plus, pentru rezervele din facilitati fiscale si rezerva constituita conform prevederilor Legii societatilor comerciale, se intareste ca acestea nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului sau pentru acoperirea pierderii fiscale. In cazul in care nu sunt respectate aceste prevederi, asupra sumelor reprezentand rezerve din facilitati fiscale sau rezerve legale se calculeaza impozit pe profit (si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere) de la data constituirii lor (art. 22, alin. 6).

Sumele reprezentand rezerve din reevaluare carora li se schimba destinatia (inclusiv repartizarea sub forma de dividende) si care au fost anterior deduse sunt impozitate de la momentul schimbarii destinatiei. Rezulta ca, partea din rezerva legala care corespunde cheltuielilor cu amortizarea surplusului de valoare a mijloacelor fixe, deductibile la calculul impozitului pe profit reprezinta element similar veniturilor si se impoziteaza la schimbarea destinatiei.

Ca o concluzie, rezervele legale, indiferent de modul in care acestea au fost constituite, care sunt deduse din profitul impozabil, nu pot avea decat destinatia data de actul normativ care le-a reglementat. Repartizarea rezervelor legale (rezerve din reevaluare sau rezerve din facilitati fiscale) asociatilor/actionarilor sub forma de dividende este posibila numai dupa plata impozitului pe profit deoarece nu reprezinta o participare efectiva a asociatilor/actionarilor ci o suma de care societatea a beneficiat pentru o anumita perioada.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Utilizarea sumelor din rezerve legale si rezerve din facilitati fiscale pentru distribuire de dividende":
Rating:

Nota: 4.75 din 4 voturi
Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016

Atentie contabili!

"Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilo!

Abonati-va GRATUIT si descarcati Raportul Special



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • 32 documente oficiale ANAF vor fi trimise electronic
    • Va informam ca Ministerul Dezvoltarii Regionale si Administratiei Publice a aprobat ordinul nr. 3097/2016 pentru aplicarea prevederilor art. 46 alin. (8) si ale art. 47 alin. (9) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, potrivit caruia 32 de acte administrative si fiscale emise de Fisc pot fi primite de contribuabili prin e-mail, fax sau printr-o alta platforma online. De luni, 5 decembrie, contribualilii pot primi de la Fisc documente si in varianta electronica sau pe fax....» citeste mai departe aici

  • Comert cu ridicata. Ce documente solicita ANAF la un control inopinat?
    • Va prezentam mai jos principalele documente solicitate in timpul controlului operativ si inopinat, desfasurat la contribuabilii din domeniul comertului cu ridicata. Avem astfel urmatoarele documente care trebuie prezentate OBLIGATORIU: 1. Atestat pentru distribuitie si comercializare angro de bauturi alcoolice si/sau tutun prelucrat (daca este cazul) 2. Documente care atesta provenienta marfurilor si de evidenta gestionara, care pot fi: - facturi/facturi externe (invoice) - avize de insotite a...» citeste mai departe aici

  • Scutirea de la plata a impozitului pe profitul reinvestit. Cum procedam pentru a beneficia de facilitate?
    • In cazul urmator, societatea (platitoare de impozit profit trimestrial pe baza de calcule efective) are profit contabil si fiscal in primele 3 trimestre cumulat in suma de 1.000.000 lei. Nu a facut investitii in primele 3 trimestre si a inregistrat impozit profit in suma de 160.000 lei. Trimestrul IV luat separat se incheie pe zero profit sau pierdere atat brut cat si fiscal. In trimestrul IV se achizitioneaza si se pune in functiune un utilaj de 50.000 lei. Stabilim daca firma beneficiaza de...» citeste mai departe aici

  • Noul Regulament General de Protectia Datelor si modificarile valabile din 2018
    • La inceputul anului in curs au fost publicate in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene cele doua acte normative care compun pachetul legislativ privind protectia datelor la nivelul Uniunii Europene: - Regulamentul (UE) 2016/679 privind protectia persoanelor fizice in ceea ce priveste prelucrarea datelor cu caracter personal si privind libera circulatie a acestor date si de abrogare a Directivei 95/46/CE (Regulamentul general privind protectia datelor), - Directiva (UE) 2016/680 referitoare la...» citeste mai departe aici

  • Surplus realizat din rezerve din reevaluare si acoperirea pierderilor contabile. Cum procedam?
    • In analiza urmatoare, la data de 31.12.2014 societatea prezinta: - pierdere contabila neta din anii precedenti in suma de 500.000 lei (cont 1171); - rezultat reportat (pierdere) provenit din corectarea erorilor contabile in suma de 10.000 lei, - pierdere exercitiu curent 300.000 lei (cont 121), - rezultat reportat reprezentand surplus realizat din rezerve din reevaluare (cont 1175) in suma de 60.000 lei. Avand in vedere prevederile OMFP 1802/2014 pct. 109 alin. 1 si alin. 2, stabilim daca poate...» citeste mai departe aici

  • Cerinte in materie de informare pentru alte contracte decat contractele in afara spatiilor comerciale si contractele la distanta
    • Redam, in conformitate cu Ordonanta de urgenta nr. 34/2014 - OUG 34/2014 - privind drepturile consumatorilor in cadrul contractelor incheiate cu profesionistii, precum si pentru modificarea si completarea unor acte normative, cerintele in materie de informare pentru alte contracte decat contractele in afara spatiilor comerciale si contractele la distanta: (1) Inainte ca un contract, altul decat un contract la distanta sau un contract in afara spatiilor comerciale, sau orice oferta similara sa...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Noul Cod Fiscal 2016!! Modificari in ceea ce priveste Impozitul pe Profit, Impozitul pe Venit si TVA-ul!

Cititi modificarile in vigoare de la 1 ianuarie, analizele si sfaturile specialistilor

Descarcati GRATUIT Raportul Special "Noul Cod Fiscal: Impozite si taxe modificate in 2016"!


2007 - 2015 RENTROP & STRATON. All rights reserved.