Achizitie intracomunitara de bunuri. Cum se inregistreaza factura primita?

In cazul analizat mai jos, discutam despre o factura de achizitie intracomunitara de bunuri care au sosit in luna ianuarie. Stabilim care vor fi inregistrarile contabile la luna decembrie, cu precizarea ca marfa a fost transportata de furnizor printr-o firma platita de acasa. Din CMR reiese ca marfa a fost predata transportatorului in luna decembrie. Acesta a adus-o la sediul firmei pe data de 05.01.2016. Exista pe CMR semnatura noastra de primire cu data de 05.01.2016.

Pentru achizitia intracomunitara de bunuri trebuie aplicat regimul de taxare inversa prin formula 4426 = 4427 in luna decembrie 2015, la data emiterii facturii de catre furnizorul intracomunitar, ca data a exigibilitatii TVA. Acest tratament contabil si fiscal, specific unei A.I.C., este aplicabil chiar daca bunurile respective nu au sosit pe teritoriul Romaniei, dar valoarea acestora a fost facturata de catre vanzator.

Astfel, operatiunea trebuie inregistrata d.p.d.v. fiscal si contabil in perioada fiscala in care a fost emisa factura comerciala de catre furnizor, adica in luna decembrie 2015, de exemplu 18.12.2015, fara a lua in considerare data receptiei bunurilor, in luna ianuarie 2016, respectiv 05.01.2016.

Pentru determinarea echivalentului in lei al bazei de impozitare a A.I.C. se utilizeaza cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii comerciale de catre furnizor. Aduc drept argument prevederile punctului 16^1 alin. (1) pentru aplicarea prevederilor art. 134^2 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. Astfel, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator in situatia in care s-a emis o factura totala sau partiala pentru o livrare de bunuri inainte de data faptului generator de taxa.

De asemenea, pentru inregistrarea echivalentului in lei al bazei de impozitare a A.I.C. de bunuri ca baza de impozitare a TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa trebuie sa aveti in vedere prevederile urmatoarelor articole din Codul fiscal.

- articolul 135 denumit "Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri" alineatul 3 conform caruia " ....... exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator."

- articolul 139^1 denumit " Cursul de schimb valutar" alineatul 2 conform caruia "Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza."

Pentru asigurarea concordantei informatiilor din cadrul Raportului VIES prin care cumparatorul din Romania declara valoarea unei A.I.C. si partenerul intracomunitar declara valoarea unei L.I.C., trebuie respectat cursul valutar impus de legislatia fiscala privind TVA.

In concluzie, pentru efectuarea inregistrarilor contabile si fiscale se utilizeaza cu prioritate cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor, fara a tine cont de cursul valutar in vigoare la data receptiei bunurilor. Daca factura este primita inainte de receptia bunurilor, la receptie se utilizeaza cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii.

Avand in vedere ca factura furnizorului este emisa in luna decembrie 2015 , dar receptia bunului are loc in luna ianuarie 2016, se procedeaza astfel d.p.d.v. contabil si fiscal:

- in data de 18.12.2015, in baza facturii primite ca document justificativ, se efectueaza inregistrarea:
327 = 401
"Marfuri in curs Furnizori"
de aprovizionare"

si concomitent, aplicarea regimului de taxare inversa, utilizand fie cota redusa 9%, fie cota standard 24%, in functie de natura bunurilor:
4426 = 4427
"TVA deductibila" "TVA colectata"

Operatiunea se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna decembrie 2015 stabilind o baza de impozitare a TVA determinata prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor. Practic, baza de impozitare a TVA este preluata din rulajul debitor al contului 327 si suma TVA din rulajul debitor al contului 4426.

Valoarea operatiunii efectuate se evidentiaza in jurnalele pentru TVA intocmite pentru luna decembrie 2015 si se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300, la randul 5 si 18, cu report la randul 5.1 si 18.1, cat si prin declaratia informativa cod 390 VIES, cu simbolul A.

In acest caz, chiar daca nu a avut loc receptia bunurilor, achizitia intracomunitara de bunuri se considera efectuata in luna decembrie 2015, motiv pentru care raportarea fiscala a operatiunii prin declaratia recapitulativa cod 390 si decontul de TVA cod 300 intocmit pentru luna decembrie 2015 se efectueaza pana pe data de 25 ianuarie 2016.

- in data de 05.01.2016, in baza notei de intrare receptie ca document justificativ, se efectueaza inregistrarea:
371 = 327
"Marfuri" "Marfuri in curs de aprovizionare"

Asa cum se poate constata, in luna ianuarie 2016, receptia bunului se inregistreaza doar d.p.d.v. contabil, fara a fi afectata evidenta si raportarea fiscala a operatiunii care s-a realizat in luna decembrie 2015.

 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Ela Dumitra - Lector Universitar dr.