Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Achizitii de bunuri extracomunitare

18-Feb-2010
6601

Intrebare:


Societatea primeste din Islanda marfuri. Vama pentru intrarea pe teritoriul comunitar este facuta de un declarant vamal din Olanda. Sunt anexate documentele. Cum se declara si care sunt o bligatiile referitoare la TVA. Documentele sunt emise in decembrie 2009.

Raspuns:
La prima vedere, se poate considera ca operatiunea este pentru firma dvs. un import efectuat pe teritoriul Olandei ca stat membru al CE. Bunurile au fost puse in libera circulatie pe teritoriul Olandei deoarece la intrarea lor in Olanda reprezentantul vamal desemnat de catre firma dvs. a achitat toate drepturile vamale de import. La randul sau, firma S a emis factura pentru recuperarea taxelor vamale achitate in vama.

Totusi, din traducerea facturii emise de catre firma S, anexata intrebarii formulate de dvs. , rezulta faptul ca au fost achitate doar taxele vamale (clearance charges) si taxele de descarcare (taxes discharge). Poate astfel de taxe se refera doar la transbordarea marfurilor dintr-un mijloc de transport (avion) pe ruta Reykjavik ? Rotterdam in alt mijloc de transport pe ruta Rotterdam ? Otopeni.

Din factura emisa de catre reprezentantul S nu rezulta facturarea urmatoarelor doua elemente:

1. comisionul sau pentru serviciul prestat;
2. suma TVA achitata pentru importul efectuat (pe factura ar fi trebuit mentionat in mod distinct: WAT ? euro).

Examenul CECCAR 2017 - 100 de Subiecte rezolvate
Examenul CECCAR 2017 - 100 de Subiecte rezolvate
Vezi detalii
Microintreprinderea in 2017: impozite, taxe, deduceri
Microintreprinderea in 2017: impozite, taxe, deduceri
Vezi detalii
 Ghid practic de Management financiar
Ghid practic de Management financiar
Vezi detalii

Cu toate acestea, din imputernicire, rezulta faptul ca firma S este autorizata sa perceapa TVA ?for levy of WAT?. In functie de relatia conractuala cu firma S, numai dvs. cunoasteti cu exactitate daca s-a negociat sau nu plata TVA in vama din Olanda. Din analiza documentelor prezentate, consider ca nu s-a achitat TVA.

In situatia in care in categoria ?customs duties? a fost incadrata si suma TVA achitata de catre casa de expeditie S in numele firmei S.C. P S.R.L. , consider ca aceasta suma poate fi solicitata la restituire autoritatii fiscale din Olanda. Pentru suma TVA achitata pe teritoriul Olandei, firma dvs. nu poate sa isi exercite dreptul de deducere prin decontul de TVA cod 300 completat si depus la organul fiscal competent. Totusi, avand in vedere faptul ca in Olanda se percep doua cote TVA (cota standard 19% si cota redusa 6%), dintr-un simplu calcul aritmetic, nu rezulta faptul ca asupra valorii in vama din Olanda a bunurilor importate s-ar fi aplicat TVA:

* pentru cota standard: 15.553 euro (valoare bunuri) x 19% = 2.955 euro;
* pentru cota redusa: 15.553 euro (valoare bunuri) x 6% = 933 euro;

Dupa parerea mea, prin natura lor, bunurile importate de dvs. nu pot fi incadrate la cota redusa TVA iar factura emisa de casa de expeditie are valoarea de 1.148 euro, ceea ce inseamna ca nu s-a facturat si suma TVA de 2.955 euro.

Conform regulamentului CEE NR. 2913/92 din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar, bunurile importate din tari sau teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunitatii si care au fost puse in libera in circulatie pe teritoriul comunitar sunt incadrate in categoria marfurilor comunitare.

In astfel de situatii, deoarece bunurile sunt transportate de pe teritoriul unui stat membru in Romania, operatiunea reprezinta o achizitie intracomunitara pentru care trebuie sa aplicati regimul de taxare inversa prin formula 4426 = 4427.

Se respecta astfel definitia achizitiei intracomunitare de bunuri asa cum este reglementata prin articolul 130^1 alineatul 1 din Codul fiscal conform caruia se considera achizitie intracomunitara de bunuri ?obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator , de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.?

Daca operatiunea este intr-adevar o achizitie intracomunitara, prin declaratia recapitulativa cod 390 aferenta trimestrului IV 2009 trebuie sa aveti in vedere prevederile cuprinse in O.M.F.P. nr. 552 din 28 martie 2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri".

La punctul 3 din acest ordin se reglementeaza procedura declararii achizitiilor intracomunitare care provin de la un furnizor care nu este stabilit in Comunitatea Europeana. Acest operator extracomunitar se considera reprezentat de catre o casa de expeditie stabilita intr-un stat membru de pe teritoriul careia incepe expeditia. Astfel, se inscrie:

* la rubrica "Denumire operator intracomunitar": denumirea furnizorului extracomunitar din Islanda; 
* la rubrica "Cod operator intracomunitar": codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit casei de expeditie.

In acest sens, prin O.M.F.P. nr. 552/2008, este prezentat urmatorul exemplu: ?o societate "A" dintr-un stat extracomunitar (X) vinde unei societati din Romania "B" bunuri. Bunurile sunt importate intr-un stat membru al Uniunii Europene (Y) de catre societatea de expeditie "C" si apoi aceeasi societate "C" declara in numele furnizorului "A" din statul extracomunitar (X) (dar sub propriul cod de TVA) livrarea intracomunitara a bunurilor din statul membru (Y) in Romania.

In astfel de situatii se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expeditie "C". In declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului, respectiv societatea "A" din statul extracomunitar (X), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" codul din statul membru (Y) al societatii de expeditie "C" care a declarat livrarea intracomunitara.?.

Deoarece achizitia bunurilor a fost taxata de doua ori d.p.d.v. al TVA, o data la importul bunurilor pe teritoriul Olandei si a doua oara prin aplicarea regimului de taxare inversa la intrarea bunurilor pe teritoriul Romaniei, firma dvs. poate solicita restituirea sumei TVA achitata in Olanda de catre casa de expeditie din Olanda imputernicita de firma dvs.

Regulile de restituire a TVA achitata pe teritoriul Olandei se efectueaza in mod similar cu cele reglementate prin O.M.F.P. nr. 523 din 3 aprilie 2007 pentru aprobarea Procedurii de solutionare a cererilor de rambursare a taxei pe valoarea adaugata catre persoane impozabile neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, stabilite in alt stat membru al Uniunii Europene.

In costul bunurilor achizitionate se include doar valoarea celorlalte taxe si comisioane vamale din factura casei de expeditie, deoarece suma TVA care s-ar fi achitat in vama ar urma sa fie recuperata de la autoritatea fiscala din Olanda.

La data receptiei bunurilor, la formarea pretului de intrare, trebuie luate in calcul toate sumele aferente achizitiei respective, asa cum se reglementeaza prin O.M.F.P. nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, publicat in M. Of. nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009 la punctul 8.1.1. denumit ?Evaluarea la data intrarii in entitate?. Astfel, trebuie sa aveti in vedere urmatoarele prevederi reglementate la:

* punctul 50 alineatul (1) litera a) conform caruia la data intrarii in entitate, orice bun procurat cu bani ?titlu oneros? se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare stabilita la costul de achizitie. 

* punctul 51 alineatul (1) conform caruia costul de achizitie al unui bun este format din:

- pretul de cumparare;
- taxele de import;
- alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale);
- cheltuielile de transport, etc.;
- alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achizitiei bunurilor respective (comisioane, taxele notariale, cheltuieli cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile).

In situatia in care in categoria ?customs duties? nu a fost incadrata si suma TVA care ar fi trebuit achitata la vama din Olanda de catre casa de expeditie S in numele firmei S.C. P S.R.L., inseamna ca bunurile nu sunt considerate puse in libera circulatie pe teritoriul comunitar iar operatiunea nu este considerata o achizitie intracomunitara.

Astfel, operatiunea este considerata un import pe teritoriul Romaniei, motiv pentru care va recomand sa luati legatura cu cel mai apropiat birou vamal in vederea vamuirii bunurilor. Dupa achitarea sumei TVA in vama, firma dvs. intra in posesia declaratiei vamale de import in baza careia se exercita dreptul de deducere a TVA.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Achizitii de bunuri extracomunitare":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Plafonul de scutire de TVA se va majora de la 220.000 pana la 300.000 de lei
    • Plafonul de la care firmele trebuie sa se inregistreze in prezent in scopuri de taxa pe valoarea adaugata (TVA) urmeaza sa fie majorat pana la 300.000 lei, de la 220.000 lei cat este in prezent, in urma unui proiect adoptat in Senat. Propunerea legislativa pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal va obliga astfel firmele infiintate inainte de 1 ianuarie 2017 sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA daca depasesc plafonul 220.000 de lei in perioada cuprinsa...» citeste mai departe aici

  • Termen amanat pentru mai multe declaratii fiscale din iunie
    • Deoarece data de 25 iunie este o zi nelucratoare, se prelungeste pana pe 26 iunie a.c. termenul pentru mai multe declaratii fiscale, dupa cum urmeaza: - Notificarea privind aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA la incasare, formular 097. - Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat, cu termen lunar pentru obligatiile bugetului de stat aferente lunii mai 2017, formular 100.; - Declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta...» citeste mai departe aici

  • Noul Ghid ANAF privind limita deducerilor unor cheltuieli incluse la calculul rezultatului fiscal
    • ANAF a publicat noul ghid care prezinta Limitele de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscal [articolul 25 alineatul (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal si punctul 15 din Hotararea Guvernului 1/2016, ambele cu modific?rile si complet?rile ulterioare]. Litera a) Cheltuieli de protocol in limita de 2%; Baza de calcul la care se aplica cota de 2% este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile...» citeste mai departe aici

  • Lagarde, FMI, considera ca evaziunea fiscala si corupta sunt marile provocari ale economiei
    • Christine Lagarde, directorul general al Fondului Monetar International, a declarat recent ca evaziunea fiscala, coruptia si finantarea terorismului, precum si excluziunea financiara sunt marile provocari ale economiei globale. Declaratiile au fost facute in cadrul reuniunii Grupului de Actiune Financiara impotriva spalarii banilor, care se desfasoara joi si vineri in orasul spaniol Valencia, Lagarde a cerut "intensificarea luptei impotriva coruptiei si evaziunii fiscale", informeaza Agerpres....» citeste mai departe aici

  • Grup fiscal unic. Care e tratamentul fiscal in prezent?
    • In randurile de mai jos, avem situatia in care, la data de 01.02.2015, s-a constituit un grup fiscal unic din punct de vedere TVA intre doua societati prin Decizie privind aprobarea implementarii grupului fiscal emisa de ANAF. Stabilim astfel daca exista termen de valabilitatea pentru acest grup fiscal. Grupul fiscal unic este reglementat la art. 269 alin. (9) din Codul fiscal si pct. 5 din Normele metodologice. Astfel, grupul de persoane impozabile stabilite in Romania, independente din punct...» citeste mai departe aici

  • Achizitie teren cu o constructie in baza unui contract de dare in plata. Cum facturam si ce regim TVA se aplica?
    • Prin analiza urmatoare supunem atentiei dumneavoastra cazul in care s-a achizitionat in mai 2017 un teren cu o constructie de la un client in baza unui contract de dare in plata. Clientul factureaza terenul cu TVA inclusa 19% in valoare de 270.000 lei. Stabilim daca se pot receptiona terenul si constructia in baza acestui contract de dare in plata, care este tratamentul fiscal in ce priveste TVA-ul si daca se aplica taxarea inversa in acest caz. In ceea ce priveste procedura denumita "Dare...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Taxele si Impozitele s-au modificat in 2017!

Cititi toate schimbarile din Noul Cod Fiscal
care se aplica anul acesta!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!


© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.