In analiza de mai jos, avem cazul unei societati a achizitionat un teren pentru constructia unui hotel. Au fost efectuate cheltuieli cu studii si proiectare pentru constructia hotelului in suma de 300.000 lei fara TVA la care se adauga TVA in suma de 72.000 lei. Suma de 300.000 lei a fost inregistrata in contul 231 "Imobilizari corporale in curs". Finantarea constructiei nu s-a aprobat si hotelul nu s-a mai construit. In prezent, societatea a decis sa vanda terenul achizitionat.
Asupra TVA (in suma de 72.000 lei) societatea isi pastreaza dreptul de deducere tinand cont de faptul ca la baza au stat motive obiective care nu au depins de vointa societatii astfel cum a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in cauza C-3795, statul belgian impotriva Ghent Coal Terminal NV si Hotararea Curtii Europene de Justitie in cauza C-11094(INZO) impotriva statului Belgian?
Pentru pastrarea dreptului de deducere aferente proiectului trebuie sa aveti niste motive obiective, de exemplu, un caz de forta majora economica, asa cum se face referire si prin Decizia CEJ C-37/95. In eventualitatea unei inspectii fiscale privind TVA, prin aceste motive obiective care vor fi expuse organului de control trebuie sa se faca dovada ca nu exista niciun risc de frauda sau de abuz care ar putea justifica stabilirea diferentelor suplimentare de plata rezultand din anularea, de catre organul de control dreptului de deducere pentru suma de 72.000 lei.
De exemplu, in cazul Ghent Coal Terminal NV, persoana impozabila a efectuat investitii pe terenurile cumparate in zona portuara din Gand. Dupa aproximativ 3 ani, la initiativa orasului Gand, persoana impozabila Ghent Coal a fost nevoit sa schimbe terenurile respective cu alte terenuri, situate in alta parte a zonei portuare din Gand. Din acest motiv, persoana impozabila nu a utilizat terenurile pe care a efectuat lucrarile de investitii care au dat nastere la deducere.
In ceea ce priveste riscul de frauda sau de abuz, prin aceiasi decizie CEJ C-37/95, la pct. 21, se face trimitere la Hotararea INZO (C 110-94) "Rezulta, de asemenea, din Hotararea INZO (punctul 24) ca, in situatiile de frauda sau de abuz in care cel interesat a pretins ca are intentia de a desfasura o anumita activitate economica, dar a incercat, de fapt, sa introduca in patrimoniul sau privat bunuri care pot face obiectul unei deduceri, administratia fiscala poate cere, cu efect retroactiv, rambursarea sumelor deduse, intrucat aceste deduceri au fost acordate in baza unor declaratii false. "
In ceea ce priveste dreptul de deducere care poate fi mentinut daca exista motive obiective, chiar daca investitia nu a fost utilizata, prin CEJ C-37/95, la pct. 22 din Hotarare, se face precizeaza "Insa, atunci cand exista circumstante independente de vointa persoanei impozabile care l-au impiedicat sa utilizeze bunurile sau serviciile care au dat nastere la deducere in scopul operatiunilor sale impozabile, nu exista niciun risc de frauda sau de abuz care ar putea justifica o rambursare ulterioara. "
In opinia mea, avand in vedere faptul ca investitia se afla in stadiu de proiect, fara a se afla in situatia abandonarii constructiei din motive obiective, nu poate fi vorba despre motive independente care nu depind de vointa persoanei impozabile. De exemplu, in opinia mea, nu poate reprezenta un motiv obiectiv, lipsa capacitatii financiare de plata a construirii obiectivului de investitii proiectat. In acest caz, este recomandabila ajustarea dreptului de deducere exercitat initial.
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Cartea verde a contabilitatii 2026
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal
Raport GRATUIT
NOU in Codul Fiscal 2026. Top 17 MODIFICARI
Descarca raportul gratuit
Explicatii clare pentru munca ta zilnica.
Articole similare
BLACK FRIDAY a inceput la Rentrop&Straton! Te bucuri de reduceri de pana la 85% si transport GRATUITStudiu de caz: DEDUCEREa pierderilor fiscale in cazul unei TVAVenituri din inchirieri si subinchirieri imobile. Cum procedam privind TVA-ul?Modificari intervenite in ceea ce priveste inregistrarea in scopuri de TVA, conform Ordinului 347/2023ORDIN 1965 /2015 privind modificarea si completarea OPANAF 7/2010 (Formular 098)Ultimele articole
Cheltuieli deductibile. 3 aspecte importante privind DEDUCEREa cheltuielilor autoAi fost declarat inactiv fiscal? Ce poti sa faciImpozitul pe profit. Mai pot fi deduse din impozit sponsorizarile in anul 2025?Cheltuieli deductibile PFA. Cum sa beneficiezi de DEDUCEREa bunurilor care NU sunt in proprietatea taCoasigurat sanatate. De la 01 august 2025 se mai calculeaza DEDUCEREa pentru aceste persoane?Articole similare
Depunerea declaratiilor informative 392A si 392B. Cine are aceasta obligatie?Cheltuieli deductibile PFA in 2023. Tratament fiscal pentru cheltuielile de deplasareSAF-T: Firme care au obligatia depunerii D406 la inceput de mai 2022Schimbarea perioadei fiscaleScutire de la plata impozitului, pentru achizitionarea de case de marcatUltimele articole
Trecerea unui PFA de la norma de venit la sistem real: cand apare obligatia si cum procedezi corectDeductibilitate dobanzi intragrup. Limitele si conditiile specifice aplicabileCheltuiala cu cazarea suportata de societate pentru angajatii straini poate fi cheltuiala deductibila? Ce spun specialistiiScutirea de impozit pentru profitul reinvestit: exemplu de calculFurnizori inactivi fiscal: ce riscuri iti asumi daca cumperi de la eiArticole similare
Ministrul Finantelor anunta cresterea salariilor din MFP la nivelul din 2022. Sunt si vesti mai putin buneDeclaratii fiscale 2019. Ce formulare se depun DOAR online?ASF reduce mai multe comisioane si tarifeIntalnirile organizate de ANAF in vederea indrumarii contribuabililor cu privire la obligatiile fiscale (iulie 2019 )Impozitul pe profit. Operatiunile care se efectueaza in situatia dizolvarii societatii comercialeUltimele articole
Contractul de superficie: Inregistrarea in contabilitate, regimul TVA si studiu de cazFranciza: Tratament contabil, monografie si studiu de cazAjutorul de minimis: Tratament fiscal-contabil + MonografieTOT mai multe companii sunt obligate sa intocmeasca Raportarea ESG! Iata ce trebuie sa stiiScutirea de impozit pentru profitul reinvestit: exemplu de calculArticole similare
Norme privind inventarierea activelor si datoriilorOrganizatiile din sectorul agricol si alimentar, sprijinite sa participe la consultari la nivel europeanNoutati Legislatie Fiscala 10 - 14 noiembrie 2008Tratament contabil si fiscal vanzare imobile. Transferul dreptului de proprietateDizolvare societate. Ce aspecte fiscale sunt importante?Ultimele articole
OFICIAL ! ANAF vinde online bunurile confiscate - de la genti si masini de lux la TERENURI. Ghid complet pentru cei care vor sa licitezeReduceri de impozit pentru persoane cu handicap si imobile vechiPachetul 2 de masuri. Noul regim al impozitelor locale din 2026Mijloace fixe neutilizate. Amortizarea lor este sau nu deductibila?Ai case si TERENURI de vanzare? Iata 42 de probleme fiscale frecvente si cum sa le rezolvi legal
Sfaturi de la experti
Subiectele saptamanii
Datorii la ANAF? Solutia esalonarii la plata si noile reguli din 2026
Minus la inventar imputabil si neimputabil. Implicatii fiscale si exemple de monografii contabile
Monografie contabila vanzarea unui imobil prin taxare inversa si novatie (schimbare de debitor)
Trecerea unui PFA de la norma de venit la sistem real: cand apare obligatia si cum procedezi corect
Va recomandam
Solutii complete de legislatia munciiDepunere declaratiiPortal PFABlogul specialistuluiCertificatul de atestare fiscalaCodul fiscal Stiri juridiceIdei de afaceriInfoinstitutiiLink-uri utile
Codul muncii Legea pensiilorAfaceri profitabile Declaratii fiscaleLegea contabilitatii Monitorul oficialCodul civilCodul penal Legislatie TVA
Fiscalitatea.ro 
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML