Amortizare active achizitionate in 2012, venituri din 2013

Dezbatem mai jos cazul unei persoane juridice infiintate in luna august 2012, cu mentiunea ca in aceeasi luna a achizitionat mai multe active fixe, toate in scopul desfasurarii activitatii. Din cauza lipsei disponibilitatilor, societatea va achizitiona marfa abia in luna ianuarie 2013, firma nerealizand astfel venituri in 2012. Vom stabili astfel in ce masura se poate inregistra amortizarea activelor cumparate, stabilind totodata si daca aceste cheltuieli sunt deductibile, avand in vedere ca nu se va realiza venit in anul 2012.

Solutia consultantului:

Dupa cum se cunoaste, o cheltuiala poate fi dedusa la calculul impozitului pe profit daca este efectuata in scopul realizarii de venituri impozabile, conform art. 21 alin. (1) din Codul fiscal. Observam ca legiuitorul nu a conditionat realizarea unui profit sau venit, in anul in care s-a efectuat cheltuiala, dar obliga identificarea unui scop de realizare a unui venit impozabil.

Astfel, in opinia noastra, daca toate aceste active sunt achizitionate pentru a desfasura activitatea societatea, atunci cheltuielile in legatura cu aceste active sunt deductibile, chiar daca in anul achizitiei nu s-au realizat venituri impozabile.

Amortizarea este o suma deductibila la calculul impozitului pe profit daca este inregistrata conform art. 24 din Codul fiscal. Acest lucru presupune ca durata de amortizare fiscala sa fie adoptata conform HG 2139/2004 privind catalogul mijloacelor fixe, iar metodele de amortizare sa fie corespunzatoare clasei de active permise la amortizare, conform Codului fiscal.

De exemplu, pentru cladiri se poate utiliza numai metoda liniara. Pentru autoturisme se pot utiliza metodele liniara, degresiva si pe numarul de km parcursi. Observam ca la amortizarea autoturismelor nu se poate utiliza metoda de amortizare accelerata, la calculul amortizarii fiscale. Pentru echipamente tehnologice, mobilier, birotica, se pot utiliza metodele liniara, accelerata, degresiva.

Astfel, daca mijloacele fixe sunt in functiune si nu li s-a suspendat utilizarea, iar amortizarea este calculata conform metodelor si procedurilor descrise mai sus, in acest caz consideram ca amortizarea este deductibila fiscal la calculul impozitului pe profit.

In consecinta, aceste cheltuieli se vor reflecta intr-o pierdere fiscala, identificata prin declaratia anuala de impozit pe profit 101 si se pot deduce in urmatorii 7 ani la calculul impozitului pe profit, conform art. 26 alin. (5) din Codul fiscal.