Aplicati cota redusa de TVA 9% la emiterea facturii anterior datei de 1.06.2015, cu livrare. Vreti sa stiti daca ati procedat corect?

Situatia urmatoare este una des intalnita in contextul noilor modificari aduse de reducerea cotei de TVA la 9%. Astfel, avem de-a face cu o societate care aplica de la 1 iunie cota redusa de TVA 9% pentru produsele din carne livrate.

Pe facturile a caror data de emitere este 29.05.2014 se mentioneaza si data de livrare catre client 01.06.2015.

In acest caz, ce cota de TVA trebuie sa apara pe facturi 24% cf.data de emitere a facturii sau 9% cf. data de livrare?

Acesta este raspunsul pe care unul dintre consultantii nostri il ofera pentru situatia prezentata:

Prin emiterea facturilor in data de 29.05.2014 s-a procedat corect prin aplicarea cotei TVA 24% desi se cunostea faptul ca bunurile facturate urmeaza a fi livrate in data de 1.06.2015. In acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 140 alin. (3) si alin. (3^1) din Codul fiscal "(3) Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.

(3^1) In cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare, cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia situatiilor in care este emisa o factura sau este incasat un avans, inainte de data livrarii/prestarii, pentru care se aplica cota in vigoare la data la care a fost emisa factura ori la data la care a fost incasat avansul."

Valoarea facturilor emise se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari intocmit pentru luna mai 2014 si se raporteaza pentru luna mai 2015 (termen 25.06.2015, inclusiv) atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 9 "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 24%", cat si prin declaratia informativa cod 394 cu simbolul L (in situatia in care cumparatorul este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal).

Totusi, facturile emise in luna mai 2015, anticipat faptului generator, trebuie regularizate in luna iunie 2015, prin stornarea facturilor emise in luna mai 2015 cu cota standard TVA 24% si emiterea unor facturi noi, cu cota redusa de TVA 9%. In acest context, am in vedere prevederile art. 140 alin. (4) " In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 134^2 alin. (2), precum si in situatia prevazuta la alin. (3^1)." Practic, in luna iunie 2015, se storneaza factura emisa in luna mai 2015 cu cota standard 24% si se emite o noua factura cu cota redusa de 9%. Pentru regularizare, se poate emite fie o singura factura in care se inscrie, pe primul rand, cu semnul minus valoarea facturii emise initial cu 24%, iar pe al doilea rand, fara semnul minus, valoarea bunurilor livrate cu 9%. Pe factura astfel emisa se inscrie factura initiala si data livrarii bunurilor, inclusiv baza legala "art. 140 alin. (2) lit. g) si art. 140 alin. (4)". In situatia in care pe factura initiala s-au inscris mai multe sortimente, este recomandabila emiterea a doua facturi: o factura de stornare a facturii initiale emisa cu 24% si o factura noua, in care se inscriu sortimentele livrate in data de 1.06.2015 cu 9%.

Valoarea facturii de regularizare sau valoarea celor doua facturi de regularizare se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari intocmit pentru luna iunie 2015, in coloane distincte, in functie de cota inscrisa pe factura si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 (termen 27.07.2015) la randuri distincte, dupa cum urmeaza:

cu semnul minus la randul 9 "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 24%" ;
fara semnul minus la randul 10 "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 9%".

Valoarea facturilor de regularizare se raporteaza, corespunzator, si prin declaratia cod 394 completata si transmisa pentru luna iunie 2015.

Asa cum se poate constata, cota redusa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. g) se aplica la livrare, fara a se aplica la facturare, daca factura este emisa anterior livrarii. Acest aspect este reglementat in mod expres la pct. 23 alin. (6^1) din normele de aplicare ale art. 140 asa cum a fost inserat prin H.G. nr. 367 din 27 mai 2015 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, publicata in M.Of. nr. 373 din 28 mai 2015 "Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplica pentru livrarea urmatoarelor bunuri:..."

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras, consultant fiscal