Aspecte fiscale care se aplica din 2023 impozitului pe venit si contributiilor sociale

Agentia Nationala de Administrare Fiscala a publicat recent un document care cuprinde principalele modificari aduse Codului Fiscal cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2023. Materialul cuprinde si schimbarile survenite in cazul impozitului pe venit si contributiilor sociale.

IMPOZITUL PE VENIT SI CONTRIBUTIILE SOCIALE

-S-a eliminat scutirea de la plata impozitului pe venit pentru persoanele fizice, in cazul veniturilor realizate din salarii ca urmare a desfasurarii activitatii pe baza de contract individual de munca incheiat pe o perioada de 12 luni, cu persoane juridice romane care desfasoara activitati sezoniere in domeniul hotelurilor, restaurantelor, pensiunilor sau barurilor.

-A fost reglementat faptul ca scutirea de la plata impozitului pe venit pentru sectoarele constructii, agricol si industria alimentara se va acorda doar salariatilor cu contract individual de munca13(aplicabilitate incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2023).

-Scutirea de la plata impozitului pe venit pentru sectorul constructii se acorda pentru venituri brute calculate la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 4.000 lei lunar (plafon majorat de la 3000 lei). Scutirea se aplica pentru sumele din venitul brut lunar de pana la 10.000 lei inclusiv, obtinut din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3), realizate de persoanele fizice. Partea din venitul brut lunar ce depaseste 10.000 lei nu beneficiaza de facilitati fiscale (aplicabilitate incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2023).

-A fost reglementat ca pentru determinarea ponderii cifrei de afaceri realizate efectiv din activitatea de constructii in cifra de afaceri totala, indicatorul cifra de afaceri totala cuprinde veniturile din intreaga activitate desfasurata numai pe teritoriul Romaniei (anterior se luau in considerare si veniturile din activitatea desfasurata in afara Romaniei).

-Contribuabilii pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit si care in anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro (anterior, suma era de 100.000 euro), incepand cu anul fiscal urmator au obligatia determinarii venitului net anual in sistem real14 (aplicabilitate incepand cu veniturile anului 2023).

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

SAF-T pentru Contribuabili Mici

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

-Pentru determinarea venitul net anual din activitati independente, au fost introduse prin Legea nr. 34/2023, in categoria cheltuielilor deductibile limitat15 contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilitatilor sportive in vederea practicarii sportului si educatiei fizice cu scop de intretinere, profilactic sau terapeutic oferite de furnizori ale caror activitati sunt incadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, platite in scopul personal al contribuabilului, indiferent daca activitatea se desfasoara individual sau intr-o forma de asociere, precum si contravaloarea abonamentelor, oferite de acelasi furnizor care actioneaza in nume propriu sau in calitatede intermediar, ce includ atat servicii medicale, cat si dreptul de a utiliza facilitatile sportive, in vederea practicarii sportului si educatiei fizice cu scop de intretinere, profilactic sau terapeutic, platite in scopul personal al contribuabilului, indiferent daca activitatea se desfasoara individual sau intr-o forma de asociere, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru fiecare persoana (se aplica sumelor platite incepand cu data de 15 ianuarie 2023).

-In cazul veniturilor din salarii si asimilate salariilor se introduce un plafon lunar de venit neimpozabil si care nu se cuprinde in bazele de calcul ale contributiilor sociale obligatorii, de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat, in conditiile stabilite prin lege, pentru urmatoarele venituri cumulate lunar:

a) prestatiile suplimentare primite de salariati in baza clauzei de mobilitate potrivit legii, altele decat prestatiile suplimentare primite de lucratorii mobili prevazuti de H.G. nr. 38/2008 privind organizarea timpului de munca al persoanelor care efectueaza activitati mobile de transport rutier, cu modificarile si completarile ulterioare, in limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit H.G.;

b) contravaloarea hranei in limita valorii maxime, potrivit legii, a unui tichet de masa/persoana/zi;

c) cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare/de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor proprii, in limita unui plafon neimpozabil de 20 % din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata /luna/persoana, in anumite conditii prevazute de lege;

d) contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, in limita unui plafon anual, pentru fiecare angajat, reprezentand nivelul unui castig salariai mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul in care au fost acordate;

e) contributiile la un fond de pensii facultative si cele reprezentand contributii la scheme de pensii facultative, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana;

f) primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro, pentru fiecare persoana;

g) sumele acordate angajatilor care desfasoara activitati in regim de telemunca, in limita unui plafon lunar de 400 lei corespunzator numarului de zile din luna in care persoana fizica desfasoara activitate in regim de telemunca;

h) contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilitatilor sportive in vederea practicarii sportului si educatiei fizice cu scop de intretinere, profilactic sau terapeutic oferite de furnizori ale caror activitati sunt incadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, precum si contravaloarea abonamentelor, oferite de acelasi furnizor care actioneaza in nume propriu sau in calitate de intermediar, ce includ atat servicii medicale, cat si dreptul de a utiliza facilitatile sportive, in vederea practicarii sportului si educatiei fizice cu scop de intretinere, profilactic sau terapeutic, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru fiecare persoana.

Literele a) -g) intra in vigoare incepand cu data de 1 ianuarie 2023, iar lit. h) se aplica incepand cu veniturile aferente lunii urmatoare publicarii Legii nr. 34/2023, respectiv incepand cu veniturile aferente lunii februarie 2023.

-S-a majorat plafonul venitului salarial brut pentru care se acorda deducerea personala de baza. Deducerea personala de baza se acorda pentru venitul lunar brut de pana la 2000 lei peste nivelul salariului de baza minim brut pe tara, in vigoare in luna de realizare a venitului (aplicabilitate incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2023), cuantumul venitului majorat, pentru care se acorda deduceri este in prezent de 4550 lei, fat?a de 3000 lei cat era anterior.

-S-au introdus deduceri suplimentare:

- 15% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata pentru persoanele fizice cu varsta de pana la 26 de ani care realizeaza venituri din salarii al caror nivel este de pana la 2.000 de lei peste nivelul salariului de baza minim brut;
- 100 de lei lunar pentru fiecare copil cu varsta de pana la 18 ani, daca acesta este inscris intr-o unitate de invatamant (aplicabilitate incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2023).

Incepand cu veniturile aferente lunii februarie 2023, potrivit Legii nr. 34/2023, la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilitatilor sportive in vederea practicarii sportului si educatiei fizice cu scop de intretinere, profilactic sau terapeutic oferite de furnizori ale caror activitati sunt incadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, precum si contravaloarea abonamentelor, oferite de acelasi furnizor care actioneaza in nume propriu sau in calitate de intermediar, ce includ atat servicii medicale, cat si dreptul de a utiliza facilitatile sportive, in vederea practicarii sportului si educatiei fizice cu scop de intretinere, profilactic sau terapeutic, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru fiecare persoana se scade din venitul brut.

-In cazul veniturilor din cedarea folosintei bunurilor, altele decat veniturile din arenda si din inchirierea in scop turistic a camerelor situate in locuinte proprietate personala, venitul brut reprezinta venit impozabil20 (aplicabilitate incepand cu veniturile aferente anului 2023), anterior din venitul brut se scadea o cota forfetara de 40%.

-Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul personal, altele decat veniturile din arendare si cele din inchirierea in scop turistic a camerelor situate in locuinte proprietate personala, au obligatia inregistrarii contractului incheiat intre parti, precum si a modificarilor survenite ulterior, in termen de cel mult 30 de zile de la incheierea/producerea modificarii acestuia, la organul fiscal competent21 (se aplica pentru contractele de inchiriere incheiate incepand cu data de 01.01.2023).

-In cazul contractelor de inchiriere aflate in derulare la data de 1 ianuarie 2023, inregistrarea, la organul fiscal competent, a contractului incheiat intre parti si a modificarilor survenite se efectueaza in termen de cel mult 90 de zile de la data la care a intervenit obligatia inregistrarii acestora.

-A fost modificata cota de impozit in cazul veniturilor din dividende realizate de persoanele fizice de la 5% la 8%. Masura se aplica veniturilor din dividende distribuite dupa data de 1 ianuarie 2023.

-La transferul dreptului de proprietate si al dezmembramintelor acestuia, prin acte juridice intre vii asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si asupra terenurilor de orice fel fara constructii, contribuabilii datoreaza un impozit care se calculeaza la valoarea tranzactiei prin aplicarea urmatoarelor cote:

a) 3% pentru constructiile de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si asupra terenurilor de orice fel fara constructii, detinute o perioada de pana la 3 ani inclusiv;

b) 1% pentru imobilele descrise la lit. a) detinute o perioada mai mare de 3 ani24, (anterior impozitul era de 3% s?i se aplica dupa scaderea valorii neimpozabile de 450.000 lei).

-Cota redusa de CAS de 21,25% se va aplica doar persoanelor fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor in baza contractelor individuale de munca incheiate cu angajatori care desfasoara activitati in sectoarele constructii, agricol si industria alimentara25 (aplicabilitate incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2023).

-A fost modificata baza anuala de calcul al CAS in cazul persoanelor care realizeaza venituri din activitati independente si/sau venituri din drepturi de proprietate intelectuala, din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120.

Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale in cazul veniturilor din activitati independente si/sau din drepturi de proprietate intelectuala o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:

a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 salarii minime brute pe tara;

b) nivelul de 24 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 salarii minime brute pe tara (aplicabilitate incepand cu veniturile aferente anului 2023).

-Scutirea de CASS din sectorul constructiilor, agricol si alimentar se va aplica doar salariatilor cu contract individual de munca27 (aplicabilitate incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2023).

-A fost modificat plafonul de la care se datoreaza CASS si baza anuala de calcul al CASS in cazul persoanelor care realizeaza venituri din activitati independente, venituri din drepturi de proprietate intelectuala, venituri din asocierea cu o persoana juridica, contribuabil potrivit prevederilor titlului II sau titlului III, venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, venituri din investitii si venituri din alte surse, din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, a caror valoare anuala cumulata este cel putin egala cu 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120 (anterior plafonul de la care se datora CASS era de 12 salarii minime brute pe t?ara).

Baza anuala de calcul al CASS in cazul persoanelor care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b)-h) o reprezinta:

a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;

b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 salarii minime brute pe tara;

c) nivelul de 24 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 salarii minime brute pe tara (aplicabilitate incepand cu veniturile aferente anului 2023).



Sursa: ANAF