Autoturisme. Limitare drept de deducere. Ce tratament fiscal aplicam la vanzare?

In cazul urmator, ne propunem sa oferim rezolvarea corecta in ce priveste limitarea dreptului de deducere. Alegem pentru aceasta analiza un exemplu concret: "La achizitia unui autoturism cu limitare de deducere a TVA (50%) mai sunt valabile precizarile din circulara 420167/2012 prin care se include in valoarea mijlocului fix 50% din valoarea TVA? Restrictiile referitoare la deducerea TVA se aplica si in cazul avansurilor partiale platite? Daca vand un autoturism achizitionat in 2010 pentru care nu am beneficiat de deducere TVA dar valoarea TVA a fost recuperata prin intermediul amortizarii factura de livrare se intocmeste fara TVA?".

Precizarile cuprinse in circulara M.F.P. nr. 420167/2012 sunt in continuare aplicabile, chiar daca, intre timp:

- codul fiscal a fost rescris, iar articolele au fost renumerotate, dupa cum urmeaza:

- art. 297 " Sfera de aplicare a dreptului de deducere ", echivalent al art. 145" Sfera de aplicare a dreptului de deducere " din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplicabila pana la data de 31 decembrie 2015;
- art. 298 "Limitari speciale ale dreptului de deducere", echivalent al art. 145^1 " Limitari speciale ale dreptului de deducere" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplicabila pana la data de 31 decembrie 2015.
- O.M.F.P. nr. 3055/2009 a fost abrogat prin O.M.F.P. nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate.

Restrictiile referitoare la limitarea dreptului de deducere sunt aplicabile si in cazul avansurilor, daca, la momentul primirii facturii de avans din partea furnizorului se cunoaste destinatia autoturismului pentru activitatea economica. Daca acest aspect nu este cunoscut si se poate face dovada acestui fapt, limitarea dreptului de deducere pentru plata in avans, nu trebuie efectuata.

Vanzarea unui autoturism amortizat integral se efectueaza la valoarea de piata, prin colectarea TVA, aplicand cota standard 19%, fara a fi permisa aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere reglementat prin art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal "Urmatoarele operatiuni sunt de asemenea scutite de taxa:…….

g) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, in temeiul prezentului articol, daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 298".

Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 56 din norme "In cazul livrarii de bunuri a caror achizitie a facut obiectul limitarilor speciale ale dreptului de deducere, scutirea prevazuta la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care achizitia bunurilor a facut obiectul limitarii totale a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplica pentru livrarea bunurilor a caror achizitie a facut obiectul restrictionarii la 50% a dreptului de deducere. "

Pentru vanzarea autoturismului pentru care s-a procedat la limitarea dreptului de deducere, dar vanzarea s-a efectuat prin taxare, este permisa ajustarea pozitiva a sumei TVA deductibile. In acest caz, suma TVA deductibila ajustata in beneficiul persoanei impozabile nu poate fi mai mare decat suma TVA colectata prin vanzare. Acest aspect este reglementat prin art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal "Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:…..c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv".

Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 79 alin. (8) din normele de aplicare ale acestui articol "Ajustarea taxei deductibile in situatiile prevazute la art. 305 alin. (4) lit. a), c) si d) din Codul fiscal se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare evenimentul care genereaza ajustarea si proportional cu partea din bunul de capital utilizata in aceste scopuri, fiind de pana la o cincime ori, dupa caz, o douazecime pe an, fiind operata in decontul de TVA aferent perioadei fiscale in care apare evenimentul care genereaza ajustarea. Daca la achizitia bunului de capital a fost aplicata pro rata, se pot aplica prevederile alin. (16). "

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal