Baza de impozitare pentru veniturile din investitii

La capitolul venituri din investitii fac parte mai multe tipuri de venituri, pentru care impozitul se calculeaza diferit. Asadar, vom vedea in cele ce urmeaza ce venituri se iau in calcul si cum se calculeaza impozitul.

In categoria veniturilor din investitii se cuprind urmatoarele venituri obtinute de
persoanele fizice:
a) din dividende. Dividendul reprezinta o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o
persoana juridica unui participant, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica [art.7 pct.11 din Codul fiscal]. Pentru veniturile din dividende se aplica urmatoarele reguli:
- cota de impunere este de 5%, impozitul fiind final;
- obligatia calcularii si retinerii revine persoanelor juridice odata cu efecturea platii dividendelor;
- declararea (formular 100) si virarea impozitului este pana la data de 25 a lunii urmatoare efectuarii platii.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita

Vezi AICI detalii

Declaratia 394 Tranzactii cu persoane afiliate

Vezi AICI detalii

Pentru dividendele distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor pana la sfarsitul anului in care au fost aprobate situatiile financiare anuale, impozitul se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator.

b) din dobanzi. Dobanda reprezinta orice suma ce trebuie platita sau primita pentru utilizarea banilor, indiferent daca trebuie sa fie platita sau primita in cadrul unei datorii, in legatura cu un depozit sau in conformitate cu un contract de leasing financiar, vanzare cu plata in rate sau orice vanzare cu plata amanata [ art.7 pct.12 din Codul fiscal]. Veniturile din aceasta categorie sunt dobanzile obtinute din: obligatiuni, din conturi curente, depozite la vedere, la termen, cele aferente imprumuturilor acordate, alte venituri din detinerea de creante.

Pentru veniturile din dobanzi se aplica urmatoarele reguli:
- cota de impunere este de 10%, impozitul fiind final;
- obligatia calcularii si retinerii revine persoanelor juridice odata cu efecturea platii dobanzilor;
- declararea (formular 100) si virarea impozitului este pana la data de 25 a lunii urmatoare efectuarii platii.

Atat pentru veniturile din dividende, cat si pentru cele din dobanzi, platitorul de venit are obligatia declararii la organul fiscal a venitului brut si a impozitului retinut pe fiecare beneficiar prin formularul 205 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa” cu mentiunea ca pana la aprobarea OUG nr.18/2018 termenul de depunere era pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv din anul curent pentru anul precedent, iar dupa aprobarea OUG nr.18/2018 acest teremen s-a redus cu o luna, respectiv termenul este data de 31 ianuarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.

c) din lichidarea unei persoane juridice. Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. [ art.94 al.(11) din Codul fiscal].

Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului impozabil, impozitul fiind final. Obligatia retinerii si calcularii impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice. Impozitul astfel calculat si retinut se plateste pana la data depunerii situatiei financiare finale, intocmita de lichidatori, la oficiul registrului comertului. Venitul obtinut si impozitul retinut sunt supuse declararii in formularul 205

"Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa”.

d) castigurile din transferul titlurilor de valoare si orice alte operatiuni cu instrumente financiare, incusiv instrumente financiare derivate. Titlu de valoare reprezinta orice titlu de participare si orice instrumente financiare calificate astfel prin legislatia in materie din statul in care au fost emise. [art.7 pct.41 din Codul fiscal]. Prin titlu de participare se intelege orice actiune sau parte sociala intruna din tipurile de societati comerciale (SA, SNC, SCS, SCA, SRL) sau intro alta persoana juridica ori la un fond deschis de investitii [ art.7 pct.40 din Codul fiscal].

Castigul/pierderea in cazul operatiunilor privind excluderea/retragerea persoanelor fizice asociati/actionari se determina ca diferenta intre valoarea reprezentand drepturile cuvenite asociatului/actionarului cu luarea in calcul a datoriilor societatii si valoare fiscala a titlurilor de valoare transferate.

Castigul/pierderea din operatiuni cu instrumentele financiare derivate reprezinta diferenta pozitiva/negativa dintre veniturile realizate din pozitiile inchise incepand din prima zi de tranzactionare a anului fiscal si pana in ultima zi de tranzactionare a acestuia (inclusiv) si cheltuielile aferente acestor pozitii, evidentiate in cont, pentru fiecare tip de contract si scadenta, indiferent daca acesta a ajuns sau nu la scadenta [art. 95 al.(1) din Codul fiscal].

e) castiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii. Aurul financiar sau asa numitul aur de investitii este definit la art. 313 din Codul fiscal si cuprinde:
- aurul sub forma de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pietele de metale pretioase, avand puritatea minima de 995 la mie, reprezentate sau nu prin hartii de valoare, cu exceptia lingourilor sau plachetelor cu greutatea de cel mult 1g;
- monedele de aur care indeplinesc conditiile stipulate expres in Codul fiscal cu privire la titlu, data confectionarii, folosirea ca moneda de schimb, pretul de vanzare.

Castigul/pierderea din operatiuni cu aur financiar reprezinta diferenta pozitiva/negativa dintre pretul de vanzare si valoarea fiscala, care include si costurile aferente tranzactiei.

Pentru castigurile realizate intr-un an fiscal, pe care le-am mentionat la literele e) si f), inainte de OUG nr.18/2018 obligatiile declarative se faceau de catre contribuabil prin depunerea
la organul fiscal a formularului 200 “Declaratie privind venitul realizat”, iar dupa aprobarea OUG 18/2018 raportarea se va face prin declaratia unica.