Cadouri acordate in cadrul actiunilor de protocol. Care este tratamentul fiscal si contabil?

In analiza de mai jos, vom vedea care este tratamentul fiscal si contabil pentru o factura din Romania (cheltuieli protocol) a carei valoare depaseste 100 de lei si este cu taxare inversa.

Iata raspunsul specialistului!

Potrivit prevederilor de la art. 25 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita cotei de 2% aplicata asupra profitului contabil inregistrat pentru perioada respectiva, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. Suma cheltuielilor de protocol contine si cheltuielile cu TVA colectata pentru cadourile cu valoare mai mare de 100 de lei oferite clientilor.

In cadrul acestor chetuieli, se includ si cheltuielile inregistrate cu TVA colectata pentru cadourile oferite de catre contribuabil a caror valoare este mai mare de 100 lei. In conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal nu constituie livrare de bunuri acordarea de cadouri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de protocol si reprezentare.

 La pct. 7 alin. (12) lit. a) din Normele metodologice, se prevede ca:

 "(12) In sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:

a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA.

Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul.”

Declaratia 394 Tranzactii cu persoane afiliate

Vezi AICI detalii

Newsletter Monitorul Contabil

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile varianta tiparita

Vezi AICI detalii

Sunt considerate actiuni de protocol acordarea unor cadouri, tratatii si mese pentru partenerii de afaceri, efectuate in scopul dezvoltarii afacerii. Cadourile se refera la unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.

Pentru bunurile consumateacordate in cadrul actiunilor de protocol, se vor intocmi bonuri de consum pe care se va mentiona, ceva de genul “Bunuri acordate in cadrul actiuni de protocol/client fideli/stimularea vanzarilor”.

Asadar, pentru colectarea TVA se emite autofactura, care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care bunurile acordate in cadrul actiunii de protocol au depasit (individual) plafonul de 100 de lei.

Acordarea de cadouri se inregistreaza din punct de vedere contabil, astfel:

3028 = 401
"Alte materiale consumabile" "Furnizori"

4426 = 4427 (taxare inversa)
"TVA deductibila" "TVA colectata"

623 = 3028
"Cheltuieli protocol, "Alte materiale consumabile"
reclama si publicitate"

Pentru cadourile care depasesc suma de 100 lei/cadou/persoana se colecteaza TVA daca s-a exercitat dreptul de deducere si se face autofactura:

623 = 4427
"Cheltuieli protocol, "TVA colectata"
reclama si publicitate"

Desigur, autofactura se va inscrie in Jurnalul de vanzari pentru TVA.

Baza de impozitare si suma TVA colectata prin autofactura emisa pentru depasirea valorii cadourilor oferite drept protocol in cadrul actiunilor de protocol, vor fi declarate in decontul de TVA (cod 300) la randul 9 "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 19%" si in declaratia cod 394 la cartusul I "ALTE INFORMATII", la pct. 2.2 "Numar total de facturi emise, in perioada de raportare", prin autofacturare si subpunct 2.2.3. "seria si numarul facturilor emise prin autofacturare, inclusiv baza impozabila si TVA aferente, defalcate pe fiecare cota (19%, 9%, 5%), cu exceptia celor emise de beneficiar in numele furnizorilor inscrise la pct. 2.2.4. Informatiile privind autofacturarea nu vor fi declarate la alte rubrici din declaratie.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Dana Hristu, consultant fiscal, expert contabil si auditor financiar.