In cazul de mai jos, dam ca exemplu situatia in care, in perioada 2011-2014, societatea a fost parte dintr-un proiect cu fonduri europene. Inregistrarea subventiei de primit s-a facut prin nota contabila 4451 = 7416. S-au incasat sumele cuvenite prin banca (5121 = 4451) in afara de ultima transa. La data de 31.12.2015, in urma inventarierii, s-a decis constituirea unui provizion pentru suma ramasa in sold in contul 4451 (nota contabila 6812 = 496). Acest provizion este deductibil la calcului impozitului pe profit?
Din cele expuse intelegem ca societatea dvs. a beneficiat de o subventie de exploatare. Recomandam sa verificati daca prin inregistrarea contabila 4451 = 7416 s-au respectat reglementarile contabile cu privire la recunoasterea veniturilor din subventii de exploatare. Astfel, pentru asigurarea corelarii cheltuielilor finantate din subventii cu veniturile aferente se procedeaza astfel:
a)din punctul de vedere al contului de profit si pierdere:
- in cursul fiecarei luni se evidentiaza cheltuielile dupa natura lor;
- la sfarsitul lunii se evidentiaza la venituri subventiile corespunzatoare cheltuielilor efectuate;
b)din punctul de vedere al bilantului:
- creanta din subventii se recunoaste in corespondenta cu veniturile din subventii, daca au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subventii, sau pe seama veniturilor amanate (cont 472) , daca aceste cheltuieli nu au fost efectuate inca;
- periodic, odata cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc si se aproba sumele cuvenite, se procedeaza la regularizarea sumelor inregistrate drept creanta din subventii.
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Politici Contabile esentiale pentru orice firma 39 Modele editabile
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.
In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.
In cele mai multe situatii, perioadele de-a lungul carora o entitate recunoaste cheltuielile legate de o subventie guvernamentala sunt usor identificabile. Astfel, subventiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri in aceeasi perioada ca si cheltuiala aferenta.
In cazul subventiilor a caror acordare este legata de activitatea de productie sau prestari de servicii, recunoasterea acestora pe seama veniturilor se efectueaza concomitent cu recunoasterea cheltuielilor a caror contravaloare urmeaza a fi acoperita din aceste subventii. O subventie guvernamentala care urmeaza a fi primita drept compensatie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau in sensul acordarii unui ajutor financiar imediat entitatii, fara a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscuta in contul de profit si pierdere in perioada in care devine creanta.
Atunci cand este cazul, restituirea unei subventii aferente veniturilor se efectueaza prin reducerea veniturilor amanate, daca exista, sau, in lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. In masura in care suma rambursata depaseste venitul amanat sau daca nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrala restituita, se recunoaste imediat ca o cheltuiala.
O entitate prezinta in notele explicative informatii privind conditiile care nu au fost indeplinite in legatura cu subventiile guvernamentale si obligatiile ce deriva din neindeplinirea acestora.
Toate prevederile de mai sus se regasesc in Ordinul nr. 1802/2014, dar ele erau stipulate si de Ordinul nr. 3055/2009, reglementarile contabile aplicabile pana la 31.12.2014.
Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.
La data bilantului, valoarea unui provizion reprezinta cea mai buna estimare a cheltuielilor probabile sau, in cazul unei obligatii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definitiei unei datorii si nu sunt indeplinite criteriile de recunoastere a provizioanelor.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta.
Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
- o entitate are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
- este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si
- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.
Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
Astfel, nu intelegem care este rationamentul care determina constituirea unui provizion pentru subventia neincasata ; posibil sa nu detinem toate informatiile care au determinat aceasta abordare.
Consideram ca suma neincasata (creanta rezultata din subventia de incasat) nu poate fi incadrata in categoria altor provizioane deoarece in aceasta categorie se includ provizioane constituite pentru:
- alte beneficii pe care entitatea urmeaza sa le plateasca angajatilor sau persoanelor dependente de acestia, care nu sunt legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea contractului de munca;
- alte beneficii pe care entitatea urmeaza sa le plateasca angajatilor sau persoanelor dependente de acestia, care nu sunt legate de restructurare, pensii sau terminarea contractului de munca;
- cheltuielile legate de protectia mediului inconjurator pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deseurilor, protejarea solului, a apelor subterane si a apelor de suprafata; protejarea biodiversitatii si a peisajului; alte activitati de protejare a mediului inconjurator;
- obligatii asumate in comun cu o terta parte etc.
Cu toate ca, pe baza informatiilor furnizate, in opinia noastra nu ar trebui constituit un provizion , in situatia in care societatea dvs. decide pastrarea acestei abordari, va informam ca acesta nu este deductibil la calculul impozitului pe profit. La calculul impozitului pe profit sunt deductibile doar provizioanele stipulate in cadrul art. 22 din Legea nr. 571/2003, Codul Fiscal valabil pana la data de 31 decembrie 2015, provizioanele pentru pierderi din debitori diversi nefiind enumerate in cadrul acestui articol.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de S.M. Armaselu - Expert contabil
Atentie contabili!
Schimbari radicale ale Codului fiscal aduse de O.G. nr. 16/2022!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
O.G. nr. 16/2022 - noile MODIFICARI din Codul Fiscal. TOP 7 Studii de Caz
Articole similare
Calcul corect impozit pe profit. Un model pe care il puteti folosi oricand, explicat de expertul contabilStudiu de caz: Impozitul pe profit si cheltuielile deductibile in cazul modernizarii unui imobil inchiriatImpozit pe profit | Cum efectuam amortizarea aferenta reevaluarii?CALCUL IMPOZIT PE PROFIT. Caz practic privind plafonul de protocol deductibilVanzare sub valoarea neamortizata. Tratament fiscalUltimele articole
CALCUL IMPOZIT PE PROFIT. Bonificatii trimestrele anterioare din 2020Cheltuieli de amortizare la calculul impozitului pe profit. Studiu de cazCALCUL IMPOZIT PE PROFIT pentru trimestrul II 2020. Bonificatie pentru plata la termenul scadentBonificatie. Calcul impozit profit trimestrul IIStudiu de caz: Pierdere contabila/pierdere fiscala. CALCUL IMPOZIT PE PROFITArticole similare
Beneficiarii de FONDURI EUROPENE au la dispozitie o noua platforma pe site-ul MFEDe ce nu stam chiar atat de rau la capitolul afaceriDe ce este necesara reorganizarea administrativ-teritoriala?Propunere: Principiul depunerii documentelor o singura data pentru FONDURI EUROPENEVeti putea plati taxele si impozitele cu cardulUltimele articole
ANAF modifica continutul Cererii de acordare a esalonarii la plata, documentele justificative si procedura aferenta (Proiect de Ordin)Din 1 august ar putea creste salariile pentru anumite sectoare bugetare (Proiect Min. Muncii)Firmele mici si mijlocii pot obtine ajutor financiar pentru a asigura cursuri de perfectionare angajatilor. Ce domenii sunt vizateModificari aduse Ordonantei 6 din 2019 prin OUG 85/2022Esti antreprenor? Iata 3 modalitati de finantare pentru dezvoltarea afacerii taleArticole similare
Plata unei facturi catre firma mama. Care vor fi implicatiile fiscale?Cheltuieli servicii transport actionar. Ce tratament contabil si fiscal aplicam pentru TVA si IMPOZITUL PE PROFIT?Impozit specific sau impozit pe profit? Aflati daca sunteti obligati sa depuneti D 010 pana la 25 august?Intocmirea dosarului preturilor de transfer. Ce riscam daca depasim termenul de predare?Asociere persoana juridica cu persoana fizica. Declararea veniturilorUltimele articole
Planul de conturi general va fi completat cu inca 5 conturi noi: 467, 6053, 6058, 694 si 794Situatiile financiare pentru anul 2022 pot fi depuse pana pe 31 mai 2023. Ce amenzi risca firmele in caz contrarProiect: ANAF modifica declaratiile 010 si 700 in contextul abrogarii impozitului specific prin OG 16/2022Firmele trebuie sa modifice vectorul fiscal pana pe 15 ianuarie 2023 daca vor sa treaca la plata impozitului pe profitLista taxe si impozite Romania: termene de plata, declaratii si categorii de contribuabiliArticole similare
Oficial de la ANAF: Limite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalProiectul pentru modificarea normelor de aplicare a Codului fiscalReguli fiscale pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile cf. cu Standardele internationale de raportare financiaraCine are dreptul la deducerea rezervelor si PROVIZIOANElor?Refacturare cheltuieli catre societatea-mama. Care va fi tratamentul fiscal?Ultimele articole
Microintreprinderea in 2023: 6 modificari RADICALE aduse regimului fiscal-contabil prin OG 16/2022Noi obligatii pentru firme de la 1 ianuarie 2023, conform Ordinului 2048/2022. Ce trebuie sa contina Raportul privind impozitul pe profitMicrointreprinderi: Masuri fiscale de ultima ora pentru 2022-2023 si interpretarea modificarilor RADICALE aduse de OG 16/2022Declaratia 101. Care sunt cheltuielile nedeductibile la calculul impozitului pe profitA fost publicat noul formular 101. Contribuabilii pot introduce in declaratie reducerile de impozit pe profit conform OUG 153/2020Articole similare
Bine faci, bine gaseste FISC-ul! Realizati impecabil manualul de politici contabilePierderi cauzate de ploaie. Tratament fiscal si inregistrariDecizie de esalonare obligatii catre stat. Cum procedam in ce priveste cheltuielile cu dobanda?Aport in natura. Cum facem inregistrarile contabile?Lichidare societate comerciala. INREGISTRARI CONTABILEUltimele articole
Inregistrare CONTABILA pentru facturile de energie compensateA aparut Ghidul Practic al Monografiilor Contabile in 2022! In total sunt 70 monografii nou-noute, de maxima actualitateRaportare SAF-T in 2022. A aparut GHIDUL necesar firmelor care au aceasta obligatieUtilizarea SAF-T: D406 trebuie impartita in segmente de firmele care au foarte multe INREGISTRARI CONTABILEExemplu de inregistrare contabila pentru taxa de timbru verde
Sfaturi de la experti
Microintreprindere de la infiintare
Intrebare: Si pentru anul 2021 se poate aplica regimul microinteprindere in acest caz?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Pregatire profesionala efectuata de ONG. Conditii aplicare scutire de TVA
Intrebare: O organizatie profesionala non-profit din domeniul protectiei mediului a fost abilitata sa preia responsabilitatea atestarii expertilor din acest domeniu. Atestarea presupune pregatire profesionala, evaluarea competentelor si...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Fiscalitatea.ro