Capitalizare sau cheltuiala a perioadei pentru mijloacele fixe

Pentru un mijloc fix in valoare de 3.250 lei achizitionat in 01.01.2010, cu amortizare 1.300 lei, este necesara schimbarea unei surse care s-a ars. S-a achizitionat sursa in valoare de 2100 lei fara TVA. Cum va arata monografia contabila?
 

Raspuns:

La art. 114 alin. (2) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 se prevede: "Daca o entitate recunoaste in valoarea contabila a unei imobilizari corporale costul unei inlocuiri partiale (inlocuirea unei componente), atunci ea scoate din evidenta valoarea contabila a partii inlocuite, cu amortizarea aferenta, daca dispune de informatiile necesare."

Din punct de vedere fiscal, la art. 24 alin. (15 indice 1) se arata: "In cazul in care se inlocuiesc parti componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizarilor necorporale cu valoare fiscala ramasa neamortizata, cheltuielile reprezentand valoarea fiscala ramasa neamortizata aferenta partilor inlocuite reprezinta cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.

Valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizarilor necorporale se recalculeaza in mod corespunzator, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscala ramasa neamortizata aferenta partilor inlocuite si majorarea cu valoarea fiscala aferenta partilor noi inlocuite, pe durata normala de utilizare ramasa."

Pentru scoaterea din evidenta a acelei parti componente trebuie intocmit Proces Verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe/ de declasare a unor bunuri materiale (cod 14-2-3/aA), aprobat de OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile.

Fata de datele furnizate de dvs, pesupunem in plus ca durata initiala a mijlocului fix este de 5 ani, din care s-au amortizat 2 ani, durata ramasa 3 ani, iar valoarea initiala a sursei a fost de 1700 lei fara TVA. Valoarea initiala a sursei uzate se poate obtine din factura de achizitie a mijlocului fix (daca au fost defalcate componentele) sau se poate obtine de pe piata, direct de la furnizori sau de pe net.


a) - scoaterea din evidenta a sursei arse:

% = 213 1700 lei

2813 680 lei (= 1700 lei/5 ani*2 ani)

6583 1020 lei - valoarea ramasa de amortizat



b) - inregistrarea sursei noi de 2100 lei fara tva (prin capitalizare):

% = 404 2604 lei

213 2100 lei

4426 504 lei



Durata de functionare ramasa a intregului ansamblu va fi tot de 3 ani.

Rezulta ca noua valoare fiscala ramasa de amortizat a mijlocului este de 3030 lei (3250 lei-1300 lei-1020 lei+2100 lei), care se va amortiza pe durata ramasa de 3 ani.

Facem urmatoarea remarca:

La art. 107 din reglementari se arata:

"(1) Costul reparatiilor efectuate la imobilizarile corporale, in scopul asigurarii utilizarii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuiala in perioada in care este efectuata.

(2) Sint recunoscute ca o componenta a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investitiile efectuate la imobilizarile corporale.

Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial. Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare."

De asemenea, la punctul 2 al cap. III din Cataogul mijloacelor fixe, aprobat prin HG 2139/2004 se arata:

"Investitiile efectuate la mijloacele fixe sub forma cheltuielilor ulterioare trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare.

Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare."

Ca urmare, daca aceasta noua piesa nu schimba parametrii initiali, in sensul imbunatatirii acestora, cresterii performantelor mijlocului fix, ci doar ii mentine la nivelul initial, fara de care ansamblul nu poate functiona, atunci piesa respectiva se va inregistra pe cheltuieli cu reparatiile, in perioada in care s-a achizitionat. Astfel, se va efectua doar scoaterea din evidenta a piesei defecte, conform monografiei redate la litera a), fara a se inregistra capitalizarea piesei noi. Aceasta se va inregistra direct pe cheltuieli:

% = 401 2604 lei

611 2100 lei

4426 504 lei.


In aceste conditii, valoarea ramasa de amortizat a ansamblului va fi de 930 lei (3250 lei-1300 lei-1020 lei), pe o perioada de 3 ani.