Care este regimul TVA aplicabil unor importuri plasate in antrepozit de TVA?

O societate comerciala achizitioneaza titei din afara Uniunii Europene, pe care il depoziteaza temporar in rezervoare speciale in afara antrepozitului fiscal detinut de societate, depunand la autoritatea vamala o declaratie sumara pentru plasarea materiei prime in depozit temporar pentru o perioada de 45 de zile. Ulterior, titeiul este pus in libera circulatie si plasat in antrepozitul fiscal de productie al societatii. In acest context, se solicita opinia cu privire la regimul TVA aplicabil operatiunii de import (punere in libera circulatie) al titetiului in Romania, respectiv daca este aplicabila in aceasta situatie scutirea prevazuta la art. 144 alin. (1) din Codul fiscal.

Tratament fiscal:

Potrivit prevederilor art. 144 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, este scutit de TVA importul de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA. Precizam ca, potrivit prevederilor art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8 prima liniuta din Codul fiscal, in cazul produselor accizabile, antrepozitul de TVA este definit ca reprezentand orice locatie situata in Romania, care este definita ca antrepozit fiscal, in sensul art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificarile si completarile ulterioare.
In conformitate cu prevederile art. 125^1 alin. (1) pct. 7 din Codul fiscal, prin produse accizabile, in sensul aplicarii prevederilor Titlului VI din Codul fiscal, se intelege produsele energetice, alcoolul si bauturile alcoolice, precum si tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlul VII din prezenta lege, [...].
In conformitate cu prevederile art. 206^3 pct. 1 din Codul fiscal, sunt considerate produse accizabile produsele energetice supuse reglementarilor privind accizele, potrivit Capitolului "Regimul accizelor armonizate".

Titeiul, principala materie prima utilizata pentru obtinerea produselor energetice traditionale, avand cod NC 2709 00 90, face parte din produsele energetice prevazute la art. 206^16 alin. (1) din Codul fiscal.

Prin urmare, avand in vedere ca titeiul reprezinta un produs energetic supus reglementarilor privind accizele, apreciem ca, sub rezerva indeplinirii conditiilor prevazute de OMFP 2218/2006, importul de titei care urmeaza a fi plasat intr-un antrepozit fiscal reprezinta o operatiune scutita de TVA, intrucat antrepozitul fiscal devine automat si antrepozit de TVA, titeiul fiind un produs accizabil din perpectiva TVA. Astfel, in situatia in care la momentul importului (punerii in libera circulatie a bunurilor din punct de vedere vamal) in Romania se poate face dovada plasarii bunurilor intr-un antrepozit fiscal, se aplica scutirea de TVA prevazuta la art. 144 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, fara a avea relevanta faptul ca anterior importului bunurile au fost plasate din punct de vedere vamal in depozit temporar.

In ceea ce priveste documentatia care trebuie intocmita in vederea justificarii scutirii de TVA, aceasta este prevazuta la pct. VI. Tinerea evidentelor si alte obligatii din anexa 1 la normele aprobate prin OMFP 2218/2006. In principal, persoana impozabila care importa bunuri si le plaseaza in regim de antrepozit de TVA are obligatia de a mentiona pe declaratia vamala de import informatiile prevazute la pct. 46 anexa mentionata anterior.

Mentionam ca autoritatea vamala competenta considera ca, in vederea justificarii scutirii, este necesara si prezentarea de catre societatea comerciala (ulterior acordarii liberului de vama intr-un termen stabilit) si a documentului de plasare a bunurilor in regim de antrepozit de TVA. In acest context, precizam ca, avand in vedere prevederile art. 6 si 7 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, organul fiscal are dreptul sa solicite orice informatii sau documente pe care le considera relevante in vederea stabilirii corecte a situatiei fiscale a contribuabilului.

Baza legala: Legea nr 571 / 2003 articolul 144 al. 1 lit. e


Sursa: ANAF