Taxarea inversa este un mecanism fiscal ce are rolul de a simplifica si eficientiza colectarea TVA-ului, prin transferarea obligatiei de plata a TVA-ului de la furnizor catre beneficiar. Prin intermediul taxarii inverse, se evita plata TVA-ului pe circuitul de aprovizionare si se elimina riscurile de frauda fiscala legate de rambursarea TVA-ului. In acest articol, vom detalia conditiile si domeniile de aplicare ale taxarii inverse si vom oferi studii de caz utile pentru a intelege pe deplin acest proces.
Ce inseamna taxarea inversa si cum functioneaza
Taxarea inversa reprezinta o modalitate de simplificare a platii TVA. In mod obisnuit, furnizorul bunurilor/serviciilor are obligatia de a plati TVA, insa in mecanismul de taxare inversa, beneficiarul datoreaza TVA pentru operatiunile efectuate, practic transferand obligatia de plata a TVA de la vanzator la cumparator.
Mecanismul de taxare inversa are scopul de a preveni frauda fiscala si de a imbunatati fluxul de numerar al companiilor, fiind aplicat in special in domenii considerate cu risc fiscal ridicat.
Pentru aplicarea taxarii inverse, atat furnizorul cat si beneficiarul trebuie sa fie inregistrati in scopuri de TVA in Romania. De asemenea, taxarea inversa se aplica doar pentru anumite operatiuni specificate foarte clar in legislatie (art. 331 din Codul Fiscal) si doar daca operatiunile au loc in interiorul tarii.
Principiul de functionare este urmatorul:
- Pentru tranzactiile permise prin lege, furnizorul emite factura fara TVA, inscriind mentiunea "taxare inversa"
- Beneficiarul bunurilor/serviciilor prestate calculeaza si inregistreaza TVA atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de TVA (formularul 300).
ATENTIE!
Exista consecinte fiscale importante in cazul aplicarii incorecte a mecanismului de taxare inversa. Mai exact, daca furnizorul emite eronat o factura cu TVA pentru operatiunile care ar fi trebuit sa fie supuse taxarii inverse si nu mentioneaza expres pe factura "taxare inversa", beneficiarul nu are drept de deducere a TVA-ului inscris in acea factura. Acest lucru se intampla deoarece nu au fost respectate conditiile fundamentale ale mecanismului de taxare inversa, factura fiind emisa incorect din punct de vedere fiscal.
Cine plateste TVA in cazul taxarii inverse
In mecanismul de taxare inversa, beneficiarul unei livrari de bunuri/prestari de servicii devine persoana obligata la plata TVA pentru achizitia efectuata. Acest lucru reprezinta o exceptie de la regula generala conform careia persoana care plateste TVA-ul este furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor.

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

Agenda Fiscala a Contabilului 2025
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulModalitate calcul penalitati Societatea X a intarziat livrarea catre societatea Y cu 100 bucati de tricouri. In urma acestei intarzieri societatea Y a emis penalitati de intarziere conform contractului....citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCod CAEN inchiriere autovehicul Societatea detine o duba pe care o folosim, de regula, pentru transportul echipamentelor catre clienti. Avand in vedere faptul ca o folosim foarte rar, putem inchiria aceasta...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTelemunca pentru un angajator din Republica Moldova. Dividende O societate cu cod caen de activitati de realizare a softului infiintata si rezidenta in Republica Moldova, are ca unic actionar o persoana fizica rezidenta in Romania. Actionarul...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulImport bunuri. Servicii de transport aferent import Societatea noastra achizitioneaza bunuri din import. In momentul in care primim declaratia vamala de import, cu data acesteia intocmim receptia bunurilor, de ex. data dvi...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulIndemnizatie de crestere copil. Venituri din activitate PFA si contract de administrare Va rog sa ma ajutati cu modalitatea de calcul a indemnizatiei pentru cresterea copilului, avand in vedere urmatoarele informatii: Data nasterii copilului: 16.06.2024 Venituri...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Cand si pentru ce operatiuni se aplica taxarea inversa
Codul fiscal reglementeaza doua categorii de operatiuni pentru care se aplica taxarea inversa:
- Operatiuni interne
- Operatiuni externe
Cartea Verde a TVA - Ghidul practic ce contine informatii la zi si explicatii clare privind ultimele modificari legislative in materie de TVA, inclusiv solutii pentru problemele sensibile create de e-TVA!>>>
Operatiuni interne pentru care se aplica taxarea inversa
Operatiunile interne pentru care se aplica taxare inversa sunt specificate in art. 331 din Codul Fiscal. Acestea sunt:1. livrarea de bunuri precum:
- deseuri feroase si neferoase, de rebuturi feroase si neferoase, inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;
- reziduuri si alte materiale reciclabile alcatuite din metale feroase si neferoase, aliajele acestora, zgura, cenusa si reziduuri industriale ce contin metale sau aliajele lor;
- deseuri de materiale reciclabile si materiale reciclabile uzate constand in hartie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticla si sticla;
- materialele prevazute mai sus, dupa prelucrarea/transformarea acestora prin operatiuni de curatare, polizare, selectie, taiere, fragmentare, presare sau turnare in lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obtinerea carora s-au adaugat alte elemente de aliere;
2. livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase
3. livrarea de cereale si plante tehnice
4. transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera
5. livrarea de energie electrica catre un comerciant persoana impozabila
6. transferul de certificate verzi
7. constructiile
8. livrarile de aur de investitii
9. furnizarile de telefoane mobile, dispozitive cu circuite integrate , console de jocuri, tablete PC si laptopuri – numai daca valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, inscrise intr-o factura, este mai mare sau egala cu 22.500 lei
Operatiuni externe pentru care se aplica taxarea inversa
Operatiunile externe pentru care se aplica taxarea inversa includ:
1. Prestari de servicii care au locul taxarii in Romania conform articolului 278 alin 2 din Codul Fiscal. Acestea pot fi servicii primite de la furnizori din alte tari UE sau non-UE, inclusiv servicii de consultanta, juridice, de publicitate si marketing , telecomunicatii, transport de bunuri si altele.
2. Achizitii intracomunitare de bunuri (bunuri achizitionate din alte state membre UE), cu conditia ca atat furnizorul cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA.
3. Importuri pentru care articolele 307 - 309 prevad ca obligatia de plata a TVA revine beneficiarului/importatorului, iar acesta a obtinut certificat de amanare de la plata TVA-ului.
IMPORTANT!
Pentru aplicarea corecta a taxarii inverse in cazul operatiunilor externe, beneficiarul din Romania trebuie sa fie inregistrat in scopuri de TVA si sa respecte toate obligatiile de raportare aferente.
Conditii obligatorii pentru aplicarea taxarii inverse
Pentru ca o tranzactie sa fie eligibila pentru taxarea inversa, trebuie sa fie indeplinite urmatoarele 3 conditii principale:
- Tipul tranzactiei. Taxarea inversa se aplica doar categoriilor de bunuri si servicii specificate de legislatie (art.331 din Codul Fiscal), detaliate mai sus.
- Calitatea partilor implicate. Atat furnizorul, cat si beneficiarul trebuie sa fie persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA, iar beneficiarul trebuie sa fie cel responsabil de colectarea TVA-ului. In cazul achizitiilor intracomunitare, ambele parti trebuie sa fie inregistrate in scopuri de TVA in tarile lor respective.
- Locul livrarii sau prestarii. Pentru a aplica taxarea inversa, bunurile sau serviciile trebuie sa fie livrate sau prestate in Romania.
Facturarea in regim de taxare inversa
Pentru a intocmi corect o factura in regim de taxare inversa, trebuie respectate atat cerintele generale de facturare stabilite de Codul fiscal, cat si elementele specifice aplicabile pentru taxarea inversa.
Iata aspectele principale obligatorii:
- Pe factura emisa de furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii, nu se mentioneaza TVA-ul, deoarece obligatia de plata a acestuia este transferata catre beneficiar.
- Pe factura trebuie sa apara in mod expres mentiunea „Taxare inversa”. Aceasta mentiune indica faptul ca beneficiarul este cel responsabil de calcularea si plata TVA-ului.
- Factura trebuie sa contina elementele obligatorii ale unei facturi fiscale obisnuite, precum:
- Datele de identificare ale furnizorului si beneficiarului
- Numarul si data emiterii facturii
- Descrierea bunurilor sau serviciilor furnizate
- Cantitatea si pretul unitar
- Valoarea totala a facturii fara TVA
- Codurile de TVA ale furnizorului si beneficiarului
Studii de caz cu privire la taxarea inversa explicate de specialisti
In continuare va prezentam cateva studii de caz utile cu privire la taxarea inversa, explicate de specialistii de la portalcodulfiscal.ro.
Regim TVA operatiuni triunghiulare. Mentiunea taxare inversa pe factura emisa
INTREBARE:
Societate A din Romania achizitioneaza marfa din Italia de la o societate B si o revinde unui partener C din Croatia. Toti cei trei parteneri sunt platitori de TVA. Marfa este livrata direct din Italia in Croatia. Transportul este organizat de cumparatorul - revanzator (cu un tert). Care este tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA? Cum ar trebui intocmite documentele si CMR-ul pentru justificarea scutirii de TVA pentru societatea din Romania? Va multumesc.
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 26 Sep 2024
Pentru astfel de operatiuni trebuie avute in vedere masurile de simplificare pentru operatiuni triunghiulare reglementate la art. 268 alin. 8 lit. b din Codul fiscal si pct. 3 alin. 13-14 din Normele metodologice de aplicare. Operatiunea triunghiulara este o operatiune prin care un bun este livrat de un furnizor, identificat in scopuri de TVA intr-un prim stat membru, unui client intermediar, identificat in scopuri de TVA intr-un al doilea stat membru, care, la randul sau, livreaza acest bun unui client final, identificat in scopuri de TVA intr-un al treilea stat membru, bunul respectiv fiind transportat direct din primul stat membru in al treilea stat membru.
Reglementarile amintite prevad ca nu se considera operatiune impozabila in Romania achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care locul achizitiei este in Romania.
In scopul aplicarii acestor masuri de simplificare, relatia de transport al bunurilor din primul stat membru in Romania trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre acestia putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale.
Daca transportul este realizat de beneficiarul livrarii ulterioare, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni triunghiulare.
De asemenea, daca este vorba de o operatiune triunghiulara, iar Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator care a furnizat codul sau de TVA furnizorului din primul stat membru, cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
- sa emita factura prevazuta la art. 319 din Codul fiscal, in care sa fie inscrise codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrarii;
- sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, prevazuta la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabila. In decontul de taxa aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile;
- sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal urmatoarele date: codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrarii, codul T in rubrica corespunzatoare si valoarea livrarii efectuate.
Pe baza informatiilor furnizate, sunt indeplinite conditiile de aplicare a masurilor de simplificare pentru operatiuni triunghiulare:
- sunt trei operatori economici situati in state membre diferite, toti inregistrati in scopuri de TVA (A in Romania, B in Italia si C in Croatia);
- relatia de transport este intre furnizor (societatea B) si cumparatorul revanzator (societatea A).
Obligatiile ce revin societatii A din Romania in calitate de cumparator revanzator sunt: sa emita factura indicand codul de TVA al beneficiarului C din Croatia si mentiunea taxare inversa ; sa inscrie achizitia de la B la rd. 30 si livrarea catre C la rd. 1 din decontul de TVA D 300 si sa declare livrarea intracomunitara catre C cu codul T in declaratia recapitulativa D390 VIES.
In privinta obligativitatii inscrierii mentiunii taxare inversa pe factura in cadrul unei operatiuni triunghiulare s-a pronuntat CJUE in Hotararea din 8 decembrie 2022 data in cauza C-247/21 Luxury Trust Automobil GmbH deoarece s-a avut in vedere faptul ca prin aceasta mentiune clientul final (cum ar fi, societatea C in cazul nostru) este desemnat in mod valabil drept persoana obligata la plata TVA. Astfel, chiar daca in norme nu se prevede expres acest lucru, societatea A trebuie sa aiba grija sa inscrie aceasta mentiune in factura emisa catre clientul C din Croatia, mai ales ca in hotararea amintita CJUE a decis ca omisiunea mentiunii nu poate fi rectificata ulterior.
Cu privire la CMR, acesta trebuie intocmit in mod obisnuit, indicandu-se la expeditor societatea A si la destinatar societatea C, cu locul incarcarii la societatea B din Italia si locul descarcarii si receptia marfii la societatea C din Croatia. Avand in vedere ca transportul este in sarcina societatii A, nu va fi o problema pentru aceasta sa intre in posesia CMR-ului intocmit pentru aceasta livrare.
Certificate verzi si de emisii de gaze cu efect de sera. Taxare inversa TVA
INTREBARE:In cazul tranzactionarii unor certificate verzi, cum se determina daca se aplica taxarea inversa? Orice tip de certificat verde intra la masuri de simplificare?
In cazul certificatelor emise in baza urmatoarelor regulamente
https://eur-lex.europa.eu/legal-content/RO/TXT/HTML/?uri=CELEX:52022PC0672&from=DE
https://eur-lex.europa.eu/legal-content/RO/TXT/PDF/?uri=CELEX:32018R0842&from=ES, se aplica taxare inversa sau cota obisnuita de TVA?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 11 Iul 2024
Pentru a aplica taxarea inversa se vor avea in vedere urmatoarele:
1. atat furnizorul/prestatorul, cat si beneficiarul trebuie sa fie, in mod obligatoriu, inregistrati in scopuri de TVA in Romania (art. 331 alin. 1 teza a doua din Codul fiscal);
2. tranzactia sa vizeze:
a) transferul certificate de emisii de gaze cu efect de sera, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de sera in cadrul Comunitatii si de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile in conformitate cu art. 12 din directiva;
b) transferul altor unitati prevazute la art. 3 lit. (m) si (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificarile ulterioare, care pot fi utilizate de operatori in conformitate cu aceeasi directiva;
(art. 331 alin. 2 lit. d din Codul fiscal si pct. 109 alin. 8 din Normele metodologice de aplicare).
Dupa cum se poate observa intra sub incidenta aplicarii masurii taxarii inverse certificatele de emisii de gaze cu efect de sera (certificatele de carbon sau certificatele CO2) definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE, cu modificarile ulterioare (certificatele EU ETS, unitatile URE, unitatile REC) si se refera la drepturi tranzactionabile reprezentand o tona de dioxid de carbon neemisa.
Cu privire la link-urile transmise, primul link se refera la o propunere de regulament, astfel ca nu poate fi vorba de certificate emise in baza unei propuneri, iar al doilea link se refera la Regulamentul (UE) 2018/842, care vizeaza certificate EU ETS definite la art. 3 lit. (a) din Directiva 2003/87/CE (art. 3 pct. 3 din regulament), deci aceste certificate intra sub incidenta taxarii inverse;
c) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, adica transferul acelor titluri care atesta producerea unei cantitati de energie electrica din surse regenerabile.
Pentru transferul oricaror alte certificate, care nu intra sub incidenta art. 3 din Directiva 2003/87/CE si a regulamentelor UE care vizeaza aplicarea acestei directive ori sub incidenta art. 2 lit. h) din 220/2008 nu se aplica taxarea inversa, ci taxare cu cota obisnuita de TVA.
Vanzare rumegus. Taxare inversa
INTREBARE:
Suntem o societate comerciala care achizitionam de la un furnizor intern, rumegus folosit pentru celulele de afumare in industria carnii. Furnizorul aplica pe factura taxare inversa. Noi, la revanzarea lui, trebuie sa aplicam aceeasi metoda de taxare inversa?
Va rugam sa ne comunicati daca rumegusul reprezinta un bun caruia i se aplica taxare inversa la vanzarea lui, deoarece din Legea 331b, nu se intelege foarte clar.
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 26 Apr 2024
In conformitate cu prevederile Codului Fiscal, articolul 331 alin. (2) lit. b), taxarea inversa se aplica pentru livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase. Definitia materialelor lemnoase este data de Codul Silvic, conform caruia rumegusul este inclus in categoria materiale lemnoase. Acesta definitie este clarificata in ANEXA Nr. 1 a Codului Silvic drept fiind parte din categoria materialelor lemnoase, care include lemnul sub forma de aschii sau particule, rumegusul, tocatura provenita din lemn, coaja arborilor si resturile de lemn.
Avand in vedere aceste prevederi, se poate concluziona ca rumegusul se incadreaza in categoria bunurilor pentru care se aplica taxarea inversa. Astfel, la revanzarea rumegusului achizitionat de la un furnizor intern, societatea dumneavoastra trebuie sa aplice, de asemenea, taxarea inversa, conform articolului 331 alin. (1) din Codul Fiscal, conditionat de faptul ca atat furnizorul (societatea dumneavoastra in acest caz) cat si beneficiarul, sunt inregistrati in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal.
Prin urmare, recomandarea este sa aplicati taxarea inversa la revanzarea rumegusului, conform reglementarilor fiscale mentionate.
Temei legal
Codul fiscal
Art. 331. - Masuri de simplificare
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 307 alin. (1), in cazul operatiunilor taxabile, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul pentru operatiunile prevazute la alin. (2). Conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316.
(2) Operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa sunt:
b) livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, republicata;
Codul Silvic din 2008 (Parte integranta din Legea 46/2008)
ANEXA Nr. 1 - DEFINITII
21. Materiale lemnoase - lemnul brut rotund sau despicat, chiar cojit, si lemnul de foc sub forma de trunchiuri, butuci, craci, vreascuri sau forme similare; cherestelele tivite si netivite, capetele si flancurile bustenilor; traversele din lemn pentru cai ferate, mangalul, lemnul ecarisat si lemnul cioplit; lemnul sub forma de aschii sau particule, rumegusul, tocatura provenita din lemn, coaja arborilor si resturile de lemn. Puietii forestieri se incadreaza in categoria materialelor lemnoase. Materialele lemnoase nu sunt bunuri divizibile.