Ce tratament fiscal se aplica pentru diminuare rezerve din reevaluare?

In analiza de mai jos, avem o microintreprindere (platitoare de impozit micro din 01.02.2017) care detine in patrimoniu un mijloc fix reevaluat in anii anteriori si lunar si care inregistreaza diferenta dintre amortizarea fiscala si cea contabila prin nota contabila 105 = 1175. 

Stabilim daca acest surplus din reevaluare se va impozita cu impozit microintreprindere acum sau la momentul scaderii din gestiune a mijlocului fix. In anii anteriori, societatea a fost platitoare de impozit pe profit si a impozitat acest surplus ca element similar veniturilor, fiind declarat in D101 la randul 8.

Raspuns: O societate care trece de la categoria platitorilor de impozit pe profit la categoria platitorilor de impozit pe venit microintreprinderi va adauga la baza impozabila pentru determinarea impozitului pe veniturile microintreprinderii: rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calcul profitului impozabil si nu au fost impozitate in perioada in care societatea a fost platitoare de impozit pe profit, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei rezervei, distribuirii acesteia catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv, conform art. 53 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.

Astfel:
Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, constituite de catre o societate platitoare impozit pe venit microintreprindere, nu sunt incluse in baza impozabila a impozitului pe venit microintreprindere, conform prevederilor art. 53 din Codul fiscal.

Exceptie de la aceasta regula este cazul in care o societate platitoare de impozit pe venit microintreprindere a fost si platitoare de impozit pe profit si care si-a dedus in acea perioada rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, acestea nefiind impozitate in perioada in care societatea a fost si platitoare de impozit pe profit, va adauga la baza impozabila a impozitului pe venit microintreprindere valoarea rezervelor din reevaluare in momentul in care reducerea ori anularea acestora este datorata modificarii destinatiei rezervei, distribuirii ei catre participanti sub orice forma, lichidarii, fuziunii societatii sau oricarui altui motiv, conform art. 53 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.

Daca o societate platitoare de impozit pe venit microintreprindere nu a fost si platitoare de impozit pe profit, atunci rezervele din reevaluarea cladirii nu sunt incluse in baza impozabila a impozitului pe venit microintreprindere.

In schimb, daca societatea platitoare de impozit pe venit microintreprindere a fost si platitoare de impozit pe profit, in cazul in care reduce ori anuleaza rezervele din reevaluarea cladirii prin modificarea destinatiei lor, atunci valoarea rezervei din reevaluarea cladirii distribuita catre participanti sub orice forma, in cazul fuziunii, lichidarii sau a oricarui alt motiv, se va adauga la baza impozabila a impozitului pe venit pentru partea care a fost dedusa de la calculul impozitului pe profit.

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Ghid complet Impozitul pe venit si contributiile sociale

Vreau acest produs →