Cheltuieli aferente vehiculelor. Sunt acestea deductibile?

In analiza de mai jos, o microintreprindere, neplatitoare de TVA, a incheiat un contract de comodat cu administratorul pentru autoturismul acestuia, care este utilizat pentru realizarea activitatii firmei.

In contractul de comodat, este precizat ca se vor inregistra pe firma cheltuielile cu combustibilul, reparatii, intretinere, inclusiv primele de asigurare CASCO si RCA.

Vom vedea daca in cazul de fata aceste cheltuieli sunt deductibile.

Iata raspunsul specialistului!

Deductibilitatea cheltuielilor are relevanta din punct de vedere fiscal doar in raport cu societatile platitoare de impozit pe profit, nu si cu cele platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.

In acest sens, potrivit art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, deductibilitatea se limiteaza la 50% pentru cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice. In sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii si expresiile utilizate, conditiile in care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitarii fiscale, sunt cele prevazute la pct. 68 din normele metodologice date in aplicarea art. 298 al titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal. Astfel, pct. 68 alin. (1) din Normele metodologice pentru aplicarea art. 298 din Codul fiscal precizeaza ca prin cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile se intelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparatii, de intretinere, cheltuielile cu lubrifianti, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru functionarea vehiculului.

Nu reprezinta cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul.

Pct. 16 alin. (3) din Normele metodologice pentru aplicarea art. 25 alin. (3) lit.l) din Codul fiscal enumera o serie de cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale. Astfel se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii altor contracte decat cele de leasing.

Justificarea utilizarii vehiculelor, in sensul acordarii deductibilitatii integrale la calculul rezultatului fiscal, se efectueaza pe baza documentelor financiar-contabile si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometri parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

Asadar, in functie de regimul de utlizare exclusiv in scopul activitatii economice sau nu a vehiculului aflat in folosinta societatii platitoare de impozit pe profit, deductibilitatea cheltuileilor aferente va fi acordata integral sau limitat la 50%. Pentru societatile platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor conditiile de utlizare ale vehiculului nu au relevanta, baza de impozitare a impozitului fiind prevazuta la art. 53 din Codul fiscal.

Raspuns oferit pentru www.portalcodulfiscal.ro de Dani Cucu, consultant fiscal si expert contabil.