Cheltuieli de amortizare la calculul impozitului pe profit. Studiu de caz

O societate inregistreaza venituri totale impozabile 200.000lei, cheltuieli totale 150.000lei din care 50.000lei sunt cheltuieli cu amortizarea nedeductibila. Profit contabil = 50.000lei. Profit impozabil = profit contabil cheltuieli nedeductibile = 100.000lei.

E corecta afirmatia ca cheltuielile nedeductibile nu afecteaza cuantumul impozitului de plata (profitul impozabil), ci doar diminueaza profitul contabil si implicit valoarea dividendelor de plata? Ce articol reglementeaza ca o societate are obligatia sa inregistreze amortizarea nedeductibila?

Raspunsul consultantului fiscal Elena Ionescu:

Din informatiile prezentate in speta d-voastra, retinem ca sunteti o persoana juridica care isi desfasoara activitatea in domeniul extractiei pietrisului si nisipului, cod CAEN 0812, platitoare de impozit pe profit.

Avand in vedere acest statut fiscal (platitor de impozit pe profit), va sunt aplicabile prevederile titlului II din Codul fiscal, aprobat prin Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare si ale normelor metodologice aprobate prin HG nr. 1/2016, cu modificarile ulterioare.

Asa cum se prevede la art. 19 din Legea nr. 227/2015, rezultatul fiscal se determina ”ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elemente similare veniturilor si cheltuielilor...”

Rezultatul fiscal se calculeaza trimestrial/anual, cumulat de la inceputul anului fiscal.

Cheltuielile deductibile, cu deductibilitate limitata precum si cele nedeductibile sunt cele reglementat la art. 25.

In grupa cheltuielilor cu deductibilitate limitata, prevazute la alin. (3) al art. 25 sunt incadrate si cheltuielile cu amortizarea contabila, prezentate la art. 28.

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2022

Vezi AICI detalii

PFA II IF 2022 Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

Astfel ca, la art. 28, alin. (17) este prevazut in mod expres ca deducerile de amortizare recunoscute la calculul impozitului pe profit nu iau in calcul amortizarea contabila aplicata potrivit reglementarilor aprobate prin Omfp nr. 1802/2014 ci numai amortizarea fiscala.

De cele mai multe ori, cele doua notiuni au valori egale (de ex. in cazul amortizarii liniare). In Declaratia 101 privind impozitul pe profit acestea se regasesc la rd. 2 ”Cheltuieli de exploatare”, la rd. 11 ”Amortizarea fiscala” si la rd. 28 ”Cheltuieli cu amortizarea contabila”.

In exemplul d-voastra: 200.000 (rd. 1) – 150.000 (rd. 2) – 50.000 (rd. 11) 50. 000 (rd. 28). Rezulta o baza impozabila de 50.000 pentru care se datoreaza un impozit pe profit de 8.000, care se scade din profitul contabil, inainte de repartizarea dividendelor (50.000 – 8.000 = 42.000).

Dupa cum am mai specificat, atunci cand amortizarea contabila este egala cu amortizarea fiscala, baza impozabila nu difera.

(Venituri – cheltuieli) x 16% = (200.000 - 150.000) x 16% = 8.000

50.000 – 8.000 = 42.000

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.