Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Cheltuieli de protocol. Consecintele depasirii plafonului de deductibilitate

11-Feb-2010
23697

Problema fiscala


In anul 2009 am efectuat cheltuieli de protocol. In ce masura sunt aceste cheltuieli de protocol deductibile la calculul profitului impozabil? Cum procedam cu taxa pe valoarea adaugata in cazul depasirii plafonului de deductibilitate?

1. Din punctul de vedere al impozitului pe profit
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Profit impozabil = Venituri totale ? Cheltuieli totale ? Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

La calculul profitului impozabil, cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicate asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.

Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale.

Astfel:

* din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
* din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

2. Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata
Bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala a bunurilor acordate gratuit in cursul unui an calendaristic este sub plafonul in care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit. Asadar, in cazul in care plafonul de deductibilitate este depasit, se colecteaza
TVA pentru ceea ce depaseste acest plafon.

Aceasta regula se aplica si in cazul microintreprinderilor.
Incadrarea in plafoane se determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane bunurile pentru care axa nu a fost dedusa.

Important
Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc plafoanele.

Taxa colectata aferenta depasirii se calculeaza si se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care au fost depuse sau trebuia sa fie depuse situatiile financiare anuale, respectiv in anul urmator celui in care au fost efectuate cheltuielile.

3. Autofactura
In cazul depasirii plafoanelor, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA au obligatia sa intocmeasca autofactura. Autofactura se emite pentru a se crea un document justificativ de inregistrare a taxei colectate atat in evidenta fiscala, cat si in evidenta contabila.

Astfel, in cazul depasirii plafoanelor de deductibilitate, avem obligatia sa intocmim autofactura. Autofactura va cuprinde la rubrica ?Cumparator? informatiile de la rubrica ?Furnizor?, iar in loc de denumirea si descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate se poate mentiona: ?depasire plafon protocol?.

Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunza tor in decontul de taxa ca taxa colectata.

4. Exemplu
La calculul profitului impozabil pentru anul 2009, avem urmatoarele date financiare:

Venituri din vanzarea marfurilor 1.000.000
Venituri din prestari de servicii 200.000
Total venituri 1.200.000
Cheltuieli privind marfurile 400.000
Cheltuieli cu personalul 50.000
Alte cheltuieli de exploatare 20.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit 10.000
Cheltuieli de protocol 20.000
Total cheltuieli 500.000

Calculul plafonului pentru cheltuielile de protocol:
Baza de calcul = Venituri totale ? Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol = 1.200.000 ? 500.000 + 10.000 + 20.000 = 730.000 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 730.000 = 14.600 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 ? 14.600 = 5.400 lei
TVA colectata = 5.400 x 19% = 1.026 lei

Inregistrarea contabila:

635 ?Cheltuieli = 4427 1.026
cu alte impozite, ?TVA colectata?
taxe si varsaminte asimilate?

TVA colectata se include in decontul aferent perioadei in care se depun situatiile financiare anuale, respectiv in anul urmator celui in care au fost efectuate cheltuielile.

Suma inregistrata in contul 635 ?Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate? este cheltuiala nedeductibila la determinarea profitului impozabil.

Pentru suma de 1.026 lei se va intocmi autofactura pe care se va inscrie ?depasire plafon protocol?. Autofactura va cuprinde la rubrica ?Cumparator? numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile.

Concluzii

* Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

* Din punctul de vedere al TVA, depasirea plafonului de deductibilitate constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de
deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc plafoanele.

Acte normative aplicabile:
Art. 19 alin. (1), art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal Pct. 33 la Titlul II Impozitul pe profit, pct. 6 alin. (14) lit. a), alin. (15), pct. 70 alin. (2)-(3) la Titlul VI Taxa pe valoarea
adaugata din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal

Articol adaugat la 11 februarie 2010

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul Fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



Votati articolul "Cheltuieli de protocol. Consecintele depasirii plafonului de deductibilitate":
Rating:

Nota: 5 din 2 voturi
Urmareste-ne pe Google News
E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz

Atentie contabili!

Atentie, contabili!
Modificari importante in Codul fiscal!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016







Sfaturi de la experti



Subiectele saptamanii

  • Declaratia Unica in 2024. Cum se completeaza D212 pentru venituri obtinute din dividende

    • O persoana fizica, ce este si salariata, trebuie sa intocmeasca Declaratia Unica pentru venituri obtinute din dividende (sunt singurele venituri extrasalariale pe care le obtine). In anul 2023 a depus Declaratia Unica cu estimat de 100.000 lei la dividende, deci peste 24 salarii minime, rezultand astfel un CASS de 7.200 lei. Dupa incheierea anului 2023 a constatat ca a ridicat dividende brute in valoare de 64.768 lei (sub 24 salarii minime), practic trebuind sa plateasca CASS in valoare de 3.600...» citeste mai departe aici

  • RO e-Factura: Facturile de avans se inregistreaza in sistem?

    • Societatea noastra vinde fier vechi cu taxare inversa. Primeste avansul de la client cu o luna inainte. Factura de avans se inregistreaza in Ro e-Factura? In jurnalul de vanzari nu apar. Inregistrare facturi in E-Factura – raspunsul specialistului: In relatiile comerciale desfasurate intre persoane impozabile stabilite in Romania, de tip B2B conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, emitentul facturii electronice are obligatia de...» citeste mai departe aici

  • Calendar ANAF. 10 declaratii trebuie depuse la fisc pana pe 27 mai 2024

    • Conform calendarulului oficial al ANAF, contribuabilii trebuie sa depuna mai multe declaratii fiscale pana pe data de 27 mai 2024. Depunere declaratii fiscale la ANAF Depunerea Declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice - Formularul 212. Categorii de contribuabili Declaratia se completeaza si se depune de catre persoanele fizice care in anul de impunere au realizat, individual sau intr-o forma de asociere, venituri/pierderi din Romania...» citeste mai departe aici

  • Reminder! Care Este Termenul pentru Depunerea Bilantului in 2024

    • In contextul crearii unor confuzii legate de termenul pentru depunerea situatiilor financiare anuale in 2024, prin introducerea OUG 115/2023, vom clarifica acest aspect in articolul care urmeaza. Care este termenul pentru depunerea Bilantului in 2024 Depunerea la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor a raportarilor contabile anuale la 31 decembrie se efectueaza in termen de 150 de zile de la incheierea anului calendaristic. Adica in anul 2024 depunerea bilantului se face, mai precis,...» citeste mai departe aici

  • De cand pot trece firmele la impozit micro daca nu angajeaza cel putin un salariat in 30 de zile?

    • O firma noua, inregistrata in 12.04.2024, daca nu reuseste sa angajeze un salariat in 30 zile, dar angajeaza un salariat in lunile urmatoare, din ce perioada poate trece la platitor de impozit pe venit microintreprindere? Multumesc. Trecere la regimul micro si conditia unui salariat – raspunsul specialistului: Conform prevederilor Codului fiscal, modificat si completat, conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca o microintreprindere sunt mentionate la art.47: (1) In sensul...» citeste mai departe aici

  • OUG 43/2024: Prin casele de marcat electronice vor fi transmise informatii suplimentare catre ANAF

    • OUG 43/2024 a fost adoptata si aduce mai multe modificari in privinta caselor de marcat electronice. Astfel, prin casele de marcat electronice vor fi transmise informatii suplimentare catre ANAF. Este vorba despre ''alte date si informatii din bonul fiscal, precum si din raportul fiscal de inchidere zilnica''. Modificarile au fost necesare in vederea implementarii sistemului RO e-TVA care va genera decontul de TVA precompletat, fiind necesara efectuarea unor corelari intre RO...» citeste mai departe aici

Atentie contabili!

Atentie, contabili!
Modificari importante in Codul fiscal!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016