Cheltuieli deductibile legate de autoturisme utilizare mixt

Vom analiza, in cele ce urmeaza, in ce masura cheltuielile cu dobanzile si comisioanele aferente ratelor de leasing financiar si TVA aferenta acestora sunt deductibile in proportie de 50% in cazul in care vehiculele rutiere motorizate nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice. De asemenea, vom vedea care este tratamentul corect pentru cheltuielile cu primele de asigurare a vehiculelor achizitionate prin leasing financiar daca acestea nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.

In plus, vom analiza statutul acelor cheltuieli aferente inchirierii vehiculelor rutiere motorizate si TVA aferenta acestora pentru a vedea daca acestea sunt deductibile in proportie de 50% in cazul neutilizarii exclusive in scopul activitatii economice.

Raspuns:

1. Conform prevederilor OUG 24/2012 care au modificat Codul fiscal la art 21 alin 4 lit t, cu aplicabilitatea de la 01 07 2012, se limiteaza la 50% deductibilitatea cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului.

Cheltuielile cu dobanzile de leasing si comisioanele aferente contractelor de leasing sunt considerate cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate si prin urmare, se limiteaza la 50% si deductibilitatea aceastora in conditiile in care vehiculele respective nu sunt utilizate in scopul exclusiv al activitatilor economice sau pentru pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;

2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;

3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;

4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;

5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.

In proiectul de norme metodologice se considera cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, fiind exemplificate: cheltuielile cu asigurarea, cu impozitul auto, ITP, rovigneta, etc.

2. Si cheltuileile cu inchirierea si TVA aferenta se inscriu in limita de deductibilitate limitata de 50% in in conditiile in care vehiculele respective nu sunt utilizate in scopul exclusiv al activitatilor economice, intrucat prevederile legale se refera la vehicule rutiere motorizate aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Masinile inchiriate se incriu la categoria „in folosinta contribuabilului" si prin urmare si cheltuielile direct atribuibile acestora, inclusiv chiria, vor fi deductibile limitat in procent de 50%.