Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Circulara MFP nr. 691736/2016: Inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor fizice si taxarea inversa pentru unele livrari

23-Iun-2016
1376

In vederea aplicarii unitare a prevederilor Legii 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor fizice care sunt persoane impozabile in sensul TVA si care desfasoara mai multe tipuri de activitati economice, precum si la aplicarea taxarii inverse pentru livrarea de cereale si plante tehnice, inclusiv seminte oleaginoase si sfecla de zahar, va comunicam urmatoarele:

I. In ceea ce priveste inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor fizice care sunt persoane impozabile din punct de vedere al TVA si care desfasoara mai multe tipuri de activitati economice

Persoana impozabila este definita in sensul TVA, potrivit art. 269 alin. (1) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare (Codul fiscal), ca fiind orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.

Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 4 din Codul fiscal "activitate economica are intelesul prevazut la art. 269 alin. (2). Atunci cand o persoana desfasoara mai multe activitati economice, prin activitate economica se intelege toate activitatile economice desfasurate de aceasta;"

In ceea ce priveste notiunea de "activitate economica", aceasta este definita la art. 269 alin. (2) din Codul fiscal ca incluzand activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor liberale sau asimiliate acestora. De asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Astfel, in cazul persoanelor fizice trebuie determinat in primul rand daca sunt persoane impozabile, context in care subliniem ca trebuie avute in vedere si dispozitiile pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VII din Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 1/2016, cu modificarile si completarile ulterioare (norme), care detaliaza intre altele posibilele situatii in crae se poate regasi din punct de vedere al TVA persoana fizica ce realizeaza operatiuni imobiliare, si cuprind o serie de exemple menite sa faciliteze aplicarea prevederilor art. 269 din Codul fiscal.

Totodata, este important de determinat si daca persoana fizica ce actioneaza in calitate de persoana impozabila desfasoara mai multe tipuri de activitati economice, situatie in care acestea trebuie analizate in considerarea ansamblului lor si nu pentru fiecare operatiune in parte. De exemplu, faptul ca o persoana fizica desfasoara mai multe categorii de activitati sau realizeaza o anumita operatiune in mod ocazional, pe langa alte tipuri de operatiuni efectuate cu caracter de continuitate, este o dovada a varietatii operatiunilor pe care activitatea economica a unei persoane o poate inregistra.

Astfel, atat timp cat una sau mai multe operatiuni nu sunt excluse in mod expres din sfera TVA si sunt realizate de o persoana impozabila, respectiva operatiune/respectivele operatiuni trebuie considerate ca inscriindu-se in ansamblul activitatii economice realizate de acea persoana impozabila. In acest sens, consideram relevante inclusiv rationamentul si hotararea CJUE in cauza C-62/12 Kostov, din care reiese ca o persoana fizica ce este deja persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA pentru activitatile sale (in cauza invocata era vorba de executor judecatoresc independent) trebuie considerata persoana impozabila pentru orice alta activitate economica in sensul TVA (cum ar fi intermedierea in livrarea unui bun imobil), chiar si in cazul in care aceasta activitate este exercitata in mod ocazional.

In concluzie, activitatile economice desfasurate de o persoana fizica trebuie analizate din punct de vedere al TVA in ansamblul lor, astfel cum rezulta si din prevederile art. 266 alin. (1) pct. 4 din Codul fiscal. Aceste aspecte sunt relevante din mai multe perspective, precum:

Rambursarea si restituirea TVA
Rambursarea si restituirea TVA
Vezi detalii
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Vezi detalii
Controalele fiscului. Inspectia fiscala si controlul antifrauda
Controalele fiscului. Inspectia fiscala si controlul antifrauda
Vezi detalii

- in scopul determinarii cifrei de afaceri care serveste drept referinta pentru calculul plafonului de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal in sensul in care, la stabilirea acesteia se iau in calcul toate activitatile economice realizate de persoana fizica si care se includ in cifra de afaceri potrivit alin. (2) al art. 310 din Codul fiscal;

- atribuirea unui singur cod de inregistrare in scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 316 din Codul fiscal, pentru toate activitatile desfasurate de persoana fizica in calitate de persoana impozabila.

- De exemplu, o persoana fizica impozabila, inregistrata in sensul TVA, desfasoaraa mai multe tipuri de activitati, respectiv activitati de expertiza contabila, dar si activitati in calitate de expert evaluator sau practician in insolventa si, de asemenea, obtine ocazional venituri din intermediere in vanzarea de bunuri imobile. Activitatea economica a persoanei impozabile este constituita din totalitatea activitatilor impozabile ale respectivei persoane astfel incat, in scopuri de TVA, pentru toate categoriile de operatiuni se utilizeaza acelasi cod de TVA atribuit persoanei impozabile. Nu se atribuie mai multe coduri de inregistrare in scopuri de TVA in functie de fiecare categorie de operatiuni realizate de persoana respectiva, fiind vorba despre una si aceeasi persoana impozabila;

- Un alt exemplu ar fi cazul unei persoane fizice care a dobandit calitate de consultant fiscal si care este inregistrata fiscal pentru desfasuararea activitatii de consultanta fiscala. Daca aceasta persoana va obtine si calitatea de expert contabil sau de expert evaluator, desfasurand si astfel de activitati, nu i se va atribui un alt cod de inregistrare in scopuri de TVA pentru partea de activitate desfasurata de respectiva persoana in calitate de expert contabil sau expert evaluator. La calculul plafonului de 220.000 lei prevazut la art. 310 din Codul fiscal sunt avute in vedere toate activitatile economice realizate de respectiva persoana iar, in cazul depasirii plafonului de scutire, se va atribui un singur cod de inregistrare in scopuri de TVA pentru ansamblul activitatilor economice efectuate in calitate de persoana impozabila.

In situatia in care aceleiasi persoane impozabile i-au fost atribuite in mod eronat mai multe coduri de inregistrare in scopuri de TVA, organul fiscal competent anuleaza, la cererea contribuabilului sau din oficiu, acele coduri de inregistrare in scopuri de TVA atribuite in mod eronat, astfel incat persoana impozabila sa ramana cu un singur cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, pentru efectuarea tuturor activitatilor economice.

Pentru anularea codurilor de inregistrare in scopuri de TVA, atribuite eronat, se aplica in mod similar procedura de indreptare a erorilor materiale privind inregistrarea in scopuri de TVA, in vederea anularii certificatelor de inregistrare in scopuri de TVA emise din eroare.

La data anularii codurilor de inregistrare in scopuri de TVA atribuite eronat, organul fiscal preia, in evidenta fiscala aferenta codului de inregistrare in scopuri de TVA ramas valabil, soldurile (pozitive sau negative) aferente ultimei perioade fiscale pentru care au fost utilizate codurile anulate. Soldul negativ de TVA nesolicitat la rambursare prin ultimul decont de TVA depus pentru codul anulat poate fi preluat de persoana impozabila in decontul de TVA aferent perioadei fiscale urmatoare, care se depune utilizand codul de inregistrare in scopuri de TVA ramas valabil.

II. Referitor la aplicarea taxarii inverse pentru livrarea de cereale si plante tehnice, inclusiv seminte oleaginoase si sfecla de zahar

Potrivit prevederilor art. 331 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, se aplica taxarea inversa pentru livrarea de cereale si plante tehnice, inclusiv seminte oleaginoase si sfecla de zahar, care nu sunt in principiu destinate ca atare consumatorilor finali. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzatoare acestor bunuri.
In aplicarea acestor prevederi, codurile NC aferente cerealelor, plantelor tehnice, semintelor oleaginoase si sfeclei de zahar, pentru care se aplica taxarea inversa conform art. 331 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal sunt enumerate la pct. 109 alin. (7) din norme.

Prin urmare, prin norme s-au stabilit codurile NC aferente cerealelor si plantelor tehnice considerate a nu fi in principiu destinate ca atare consumatorilor finali, pentru care se aplica taxarea inversa daca atat furnizorul, cat si cumparatorul, sunt persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
In concluzie, pentru livrarea in Romania a cerealelor, plantelor tehnice, semintelor oleaginoase si sfeclei de zahar, ale caror coduri NC figureaza in tabelul de la pct. 109 alin. (7) din norme, se aplica taxarea inversa intre persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, fara a fi necesara analiza naturii bunurilor in vederea stabilirii faptului ca acestea pot sau nu fi consumate ca atare de consumatorul final.

Sursa: MFP

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Circulara MFP nr. 691736/2016: Inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor fizice si taxarea inversa pentru unele livrari":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Plafonul de scutire de TVA se va majora de la 220.000 pana la 300.000 de lei
    • Plafonul de la care firmele trebuie sa se inregistreze in prezent in scopuri de taxa pe valoarea adaugata (TVA) urmeaza sa fie majorat pana la 300.000 lei, de la 220.000 lei cat este in prezent, in urma unui proiect adoptat in Senat. Propunerea legislativa pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal va obliga astfel firmele infiintate inainte de 1 ianuarie 2017 sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA daca depasesc plafonul 220.000 de lei in perioada cuprinsa...» citeste mai departe aici

  • Raporturi de afiliere si obligativitatea intocmirea dosarului preturilor de transfer. Opinia consultantului
    • In analiza urmatoare, societatea Alfa Alfa are doi asociati care sunt frati (F1 - 90% si F2 - 10%). In plus, societatea BETA are doi asociati (F2 - 50% si Sotia (F2) - 50%). Vom vedea daca sunt afiliate cele doua societati avand in vedere ca nu depasesc 25% din valoarea partilor sociale. Persoana juridica BETA (microintreprindere platitoare de TVA la incasare) achizitioneaza materie prima pe care o factureaza societatii ALFA (contribuabil mijlociu). De asemenea, vom vedea daca trebuie intocmit...» citeste mai departe aici

  • ANAF va transmite din 22 iunie doar online popririle pe conturi
    • In Monitorul Oficial al Romaniei nr.383/ 23 mai 2017 a fost publicat OMFP nr.691/2017 privind stabilirea mijloacelor electronice de transmitere la distanta a actelor de executare silita si a procedurii de comunicare a acestora. Actul normativ mentionat va intra in vigoare in 30 de zile de la aparitie, adica pe 22 iunie 2017. Concret, de la acea data, comunicarea actelor de executare emise de ANAF catre banci se va face numai online, prin intermediul mijloacelor electronice de transmitere la...» citeste mai departe aici

  • Eliminarea documentelor financiar-contabile. Cum poate proceda o societate?
    • Prin cele ce urmeaza, vom vedea care este modalitatea prin care o societate poate proceda la eliminarea registrelor si documentelor financiar-contabile al caror termen de pastrare prevazut in Ordinul 2634/2015 a expirat. Conform prezentului ordin termenul de pastrare a statelor de salarii este de 50 de ani, iar termenul de pastrare a registrelor si a celorlalte documente financiar-contabile este de 10 ani cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost...» citeste mai departe aici

  • Cresterea economica a Romaniei se datoreaza consumului pe gospodarie, nu dezvolaterii sau investitiilor
    • Dupa prezentarea raportului de tara al Romaniei din 2017, publicat la 22 februarie 2017, si care a evaluat progresele realizate de tara noastra in ceea ce priveste aplicarea recomandarilor adoptate de Consiliul European la 12 iulie 2016, in data de 14 iunie a fost prezentata actualizarea acestor recomandari pentru perioada imediat urmatoare. In prezentarea acestor recomandari in fata mass-mediei, mediului afaceri si oficialilor romani, Angela Cristea, reprezentanta CE la Bucuresti a vorbit...» citeste mai departe aici

  • Majorarea salariului minim ar trebui facuta dupa un sistem independent
    • Valentina Vasile, cercetator stiintific in cadrul Academiei Romane, a declarat la inceputul acestei saptamani ca, in opinia sa, majorarea salariului minim in Romania trebuie facuta dupa consultarea unui grup de experti in piata muncii din care sa faca parte reprezentanti ai mediului academic, ai institutiilor specializate, dar si din cadrul Institutului National de Statistica (INS) si Agentia Nationala pentru Administrare Fiscala (ANAF). Potrivit Agerpres, aceasta a participat la o conferinta...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Taxele si Impozitele s-au modificat in 2017!

Cititi toate schimbarile din Noul Cod Fiscal
care se aplica anul acesta!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!


© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.