
Raportul Special
realizat de specialisti
Problema fiscala
Avem un client neincasat aflat in stare de faliment, iar procedura de faliment a fost inchisa pe baza unei hotarari judecatoresti. Ce facem cu creanta neincasata? Este aceasta deductibila la calculul profitului impozabil? Ce se intampla cu TVA din factura emisa si neincasata de la client? Este permisa ajustarea taxei? Cum se inregistreaza aceste operatiuni in contabilitate?
Articol preluat din Newsletter-ul Taxe si Impozite Actual nr. 33/ august 2009.
1. Din punctul de vedere al impozitului pe profit
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.
Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in cazul in care procedura de faliment a debitorului a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti. Asadar, din perspectiva impozitului pe profit, aceasta cheltuiala este deductibila.
Pentru creantele incerte se pot constitui provizioane in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari Manual de politici contabile - Stick USB Autoturisme pe firma Regim fiscal-contabil
Portal Codul Fiscal
Portal Codul Fiscal
Portal Codul Fiscal
Portal Codul Fiscal
Portal Codul Fiscal
2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile.
Aceste provizioane sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
2. Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata
Baza de impozitare a taxei se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.
De regula, baza impozabila a taxei se ajusteaza dupa efectuarea livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor.
Insa, chiar daca livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu s-au efectuat, dar aceste operatiuni au fost facturate, baza de impozitare se va ajusta corespunzator.
In acest scop, furnizorii sau prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus, deoarece baza de impozitare se reduce.
In decontul de TVA nu au fost reglementate situatiile de ajustare a bazei impozabile a taxei colectate, ci numai situatiile de ajustare a bazei impozabile a taxei deductibile. Din acest motiv, ajustarea bazei impozabile a taxei colectate se va inregistra in decontul de TVA la randul 13 ?Regularizari taxa colectata?, cu semnul minus.
3. Din punct de vedere contabil
Exemplu:
Se presteaza un serviciu in suma de 1.000 lei plus TVA. Ulterior, creanta nu se mai poate incasa din cauza insolvabilitatii clientului, iar procedura de faliment a acestuia a fost inchisa in baza unei hotarari definitive si irevocabile.
Inregistrarea prestarii serviciului:
4111 = % 1.190
?Clienti? 704 1.000
?Venituri din lucrari executate
si servicii prestate?
4427 190
? TVA colectata?
Inregistrarea trecerii clientului pe clienti incerti datorita riscului de neplata:
4118 = 4111 1.190
?Clienti incerti sau in litigiu" ?Clienti?
Constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantei in momentul declararii procedurii de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti:
6814 = 491 1.000
?Cheltuieli de ?Ajustari pentru deprecierea
exploatare privind ajustarile pentru creantelor ? clienti?
activelor circulante?
Scoaterea din activ a creantei incerte in urma hotararii de faliment definitiva si irevocabila:
654 = 4118 1.000
?Pierderi din creante ?Clienti incerti sau in litigiu"
si debitori diversi?
In rosu:
4118 = 4427 190
?Clienti incerti sau in litigiu" ?TVA colectata?
Anularea ajustarii pentru deprecierea creantei:
491 = 7814 1.000
?Ajustari pentru deprecierea ?Venituri din ajustari pentru
creantelor ? clienti" deprecierea activelor circulante?
Concluzie
Creantele neincasate datorita insolvabilitatii clientilor se trateaza astfel:
se constituie provizioane in momentul in care este deschisa procedura de declarare a falimentului pe baza unei hotarari judecatoresti. Aceste provizioane sunt deductibile
fiscal in procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientului respectiv in cazul in care sunt indeplinite conditiile legale;
se inregistreaza pe cheltuieli pierderile inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a creantelor neincasate, in cazul in care procedura de faliment a debitorului a
fost inchisa in baza hotararii judecatoresti. Aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
se ajusteaza baza impozabila a taxei colectate atunci cand hotararea judecatoreasca de inchidere a procedurii falimentului a ramas definitiva si irevocabila.
Acte normative aplicabile:
Art. 21 alin. (1) si (2) lit. n), art. 22 alin. (1) lit. j), art. 138 lit. d) din Codul fiscal
Pct. 20 alin. (1) si (3) la Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata din Normelemetodologice de aplicare a Codului fiscal
Anexa nr. 2 la Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1.746/2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) ?Decont de taxa pe valoarea adaugata"
Articol adaugat in 15 septembrie 2009
Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa
fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate
intelectuala.
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Articole similare
Destocare creanta. Ce tratament fiscal se aplica?Absenteismul si suprasolicitarea, factorii care afecteaza cel mai mult succesul unei afaceriTitlul VII, Capitolul 1, Sectiunea 4Codul fiscal 2011 - Titlul II (partea I )Scoatere din evidenta creante client in FALIMENT declarat. Care sunt implicatiile fiscale?Ultimele articole
Ce se intampla cu datoriile unei firme in FALIMENTCriteriile pentru evaluarea riscului fiscal ridicat, puse in dezbatere de ANAFProcedura de aplicare a amnistiei fiscale, modificata din nou prin Ordinul 6438/2024. Ce schimbari intra in vigoareCONTROALE MASIVE cu privire la Dosarul preturilor de transfer! Amenda pentru neprezentarea lui ajunge la 14.000 leiProfit reinvestit 2024. 3 studii de caz utile pentru specialistiArticole similare
Deductibilitate cheltuieli efectuate pe baza de bon fiscal. Cum procedam?Normele de aplicare a Codului fiscal se modifica. Vezi proiectulTratament indemnizatie deplasare de la 1 februarie 2013Microintreprindere. Vanzare imobil reevaluat. Cand devine firma platitoare de impozit pe profit?Codul fiscal 2011 - Titlul IVUltimele articole
Deductibilitate cheltuieli cu combustibilul. Monografie contabilaMicrointreprindere in 2024. Cum se stabileste baza impozabila a veniturilorSunt deductibile bonurile fiscale cu valori mai mici de 100 euro?Firme cu cifra de afaceri sub 1 milion de euro. Pot sa ramana platitoare de impozit pe profit in 2023?Plus de inventar constatat si inregistrat eronat. Corectia situatiei. Aspecte fiscaleArticole similare
Determinarea pro-ratei definitive si efectuarea comunicarea pro-ratei pentru 2019. Efectuarea ajustarilorCine depune la 5 iulie Declaratia 092Facturare servicii consultanta catre client strain. Solutii pentru PFA neinregistrat in scopuri de TVANoile masuri propuse de Guvern pot fi aprobate saptamana viitoareRetineri sume imputate salariatului. Prima masura pe care trebuie sa o ia firma pentru a recupera sumaUltimele articole
Obiecte de inventar. MONOGRAFIE contabila privind casarea obiectelor de inventarE-Factura in relatia B2C: Cum sa procedati daca incasati sume prin transfer bancar[MODEL] Raspuns notificare de conformare E-TVA si reglementari cheie[IMPOZIT nerezidenti BOLT] Reglementari cheie si studii de caz utileLeasing financiar, autoturism cu utilizare mixta. MONOGRAFIE contabilaArticole similare
ANAF explica evolutia incasarilor din acest anStatul are de incasat taxe restante de peste 10 ori mai mari decat arierateleDepunere bilant 2025. Ce se intampla daca NU ai hotararea AGARecalcularea impozitului pe venit si reconsiderarea unor cheltuieli ca avantaje in natura. Ce au decis inspectorii si cum va proceda societatea?Mijloacele fixe. MONOGRAFIA contabila pentru 15 imobilizari + obligatia platii impozitului pe constructiiUltimele articole
E-Transport: A fost extinsa lista de bunuri cu risc fiscal ridicat?Cum sa-ti organizezi mai eficient veniturile si cheltuielile atunci cand esti freelancerImpozit pe profit. Exemplu de calcul pentru suma care poate fi redirectionata prin D177Obiecte de inventar. MONOGRAFIE contabila privind casarea obiectelor de inventarContract inchiriere apartament. 3 cazuri in care este OBLIGATORIE depunerea C168Sfaturi de la experti
Intrebare: Referitor la declaratia 406-SAF-T, care trebuie depusa de o asociatie cu activitate economica, platitoare de TVA lunar si care are codul de TVA diferit de codul fiscal (CUI-ul) normal, puteti, va rog, sa-mi spuneti de pe care cod...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Vanzare mangal pe teritoriul Romaniei. Taxare inversa
Intrebare: Daca o societate a achizitionat mangal printr-o achizitie intracomunitara, iar ulterior vinde acest mangal pe teritoriul Romaniei unei persoane juridice inregistrate in scopuri de TVA, acest tip de activitate intra in sfera...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Subiectele saptamanii
Obiecte de inventar. MONOGRAFIE contabila privind casarea obiectelor de inventar
Impozit pe profit. Exemplu de calcul pentru suma care poate fi redirectionata prin D177
E-Transport: A fost extinsa lista de bunuri cu risc fiscal ridicat?
Cum sa-ti organizezi mai eficient veniturile si cheltuielile atunci cand esti freelancer
Va recomandam
Solutii complete de legislatia munciiDepunere declaratiiPortal PFABlogul specialistuluiCertificatul de atestare fiscalaCodul fiscal 2025Stiri juridiceIdei de afaceriInfoinstitutiiLink-uri utile
Codul muncii 2025Legea pensiilorAfaceri profitabile Declaratii fiscaleLegea contabilitatii 2025Monitorul oficialCodul civilCodul penal 2025Legislatie TVA