Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Temeiul legal al acordarii de imprumuturi intre firmeImprumuturile intre societati afiliateDocumente necesare in cazul imprumuturilor intre societati afiliateMonografia contabila pentru imprumutul intre 2 societati afiliateImprumuturile intre societati neafiliateMonografia contabila pentru imprumutul intre 2 societati neafiliatePrincipalele noutati aduse de Legea nr. 239/2025 imprumuturilor intre societati si persoane afiliateMODEL Contract de imprumut intre firmeIntrebari frecvente despre imprumuturile intre societati
In Romania, contractul de imprumut intre firme este permis, insa cu respectarea anumitor conditii prevazute de lege. Este obligatoriu ca imprumutul sa fie formalizat printr-un contract scris care sa contina toate elementele obligatorii si sa fie reflectat corect in evidentele contabile ale ambelor parti.
In acest articol vom analiza conditiile esentiale de validitate ale contractului de imprumut intre firme, aspectele juridice si fiscale relevante, precum si un model orientativ de utilizat in practica.
DE RETINUT, pe scurt:
- O persoana juridica poate acorda un imprumut unei alte entitati DOAR cu caracter ocazional si daca NU face parte din activitatea sa curenta (nu obtine venituri doar din dobanzi).
- Este indicata mentionarea dobanzii chiar daca societatile nu sunt afiliate. In caz contrar, imprumutul poate fi reincadrat ca fiind fara scop economic in cazul unui control fiscal.
- Dobanda poate fi perceputa in conformitate cu prevederile OG 13/2011 privind dobanda legala remuneratorie si penalizatoare pentru obligatii banesti (rata dobanzii se stabileste prin contractul de imprumut sau, in absenta stipulatiei exprese a acestei rate in contract, la nivelul dobanzii legale determinata pe baza ratei dobanzii de referinta a BNR).
- Pentru imprumutul acordat unei societati afiliate, este obligatoriu sa se intocmeasca dosarul preturilor de transfer DOAR in situatia in care dobanda incasata depaseste anumite praguri valorice stabilite prin art.2 din OPANAF nr. 442/2016.
Temeiul legal al acordarii de imprumuturi intre firme
Acordarea de imprumuturi intre societati, in afara sistemului de credit bancar, are ca fundament juridic dispozitiile art. 2.158 alin. (2) din Codul civil. Potrivit prevederilor amintite, un imprumut acordat ocazional de o societate catre o alta societate este permis din punct de vedere legal, atat timp cat nu capata caracter de activitate de creditare profesionala.In completare, Legea nr. 93/2009 privind institutiile financiare nebancare stabileste ca BNR este singura autoritate competenta sa aprecieze daca o activitate are natura unei activitati de creditare desfasurate cu titlu profesional. In aceasta evaluare, se au in vedere, printre altele, caracterul repetitiv si orientarea spre obtinerea de venituri constante, existenta unor structuri interne dedicate creditarii, precum si integrarea acestor operatiuni in bugetul si strategia economica a societatii. In lipsa acestor elemente, imprumuturile cu caracter ocazional nu sunt supuse regimului specific institutiilor financiare si nici reglementarilor speciale din perspectiva TVA.
In practica, acest cadru legal permite unei societati sa acorde imprumuturi unei alte societati, cu urmatoarele conditii:
- Operatiunea este ocazionala
- Imprumutul nu este realizat din fonduri rambursabile atrase de la public
- Creditarea nu reprezinta o activitate economica de sine statatoare
- Imprumutul trebuie sa fie justificat economic si utilizat in interesul desfasurarii activitatii beneficiarului, iar durata acestuia poate fi stabilita liber de parti, pe termen scurt, mediu sau lung.
Imprumuturile intre societati afiliate
Societatile afiliate sunt definite conform art. 7 din Codul Fiscal ca fiind entitati care au control una asupra celeilalte sau sunt controlate de o terta entitate.Conform art. 11 alin. (4) din Codul Fiscal, tranzactiile intre societati afiliate trebuie sa respecte principiul valorii de piata, conform legislatiei privind preturile de transfer. Acest lucru inseamna ca dobanda aplicata trebuie sa fie comparabila cu cea pe care ar fi stabilit-o parti independente in conditii similare.
In practica, dobanda aplicata ar trebui sa fie, in mod ideal, echivalenta cu rata de referinta a Bancii Nationale a Romaniei (BNR), astfel incat sa reflecte conditiile normale ale pietei financiare. Dobanda poate fi perceputa in conformitate cu prevederile OG 13/2011 . Rata dobanzii se stabileste prin contractul de imprumut sau, in absenta stipulatiei exprese a acestei rate in contract, la nivelul dobanzii legale determinata pe baza ratei dobanzii de referinta a BNR.
Cu alte cuvinte, societatea care acorda imprumutul va trebui sa perceapa dobanzi pentru suma imprumutata la nivelul dobanzii medii de pe piata, inclusiv in situatia in care imprumutul nu va fi in cele din urma restituit si va fi capitalizat prin participarea creditorului la majorarea capitalului social al societatii debitoare afiliate. In aceasta ipoteza, pe langa imprumutul nerestituit, va putea fi capitalizata si dobanda perceputa si neachitata pana la momentul respectiv.
In cazul imprumuturilor fara dobanda sau cu o dobanda sub cea medie de pe piata, ANAF poate considera tranzactia ca fiind un avantaj economic pentru societatea imprumutata, ce ar putea atrage ajustari si sanctiuni fiscale.
In cazul unor sume semnificative sau a unor imprumuturi repetate, este posibil ca societatile sa fie obligate sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer, justificand de ce imprumutul este fara dobanda.
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026
Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Calendarul contabilului vesel 2026
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulObligatiile declarative si fiscale ale unui club sportiv Club sportiv individual format din 3 persoane (familie) inregistrat in vectorul fiscal cu impozit pe profit, ma intereseaza ce declaratii are obligatia sa depuna. In anul 2025 a...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCompletare D060 pentru sediu secundar desemnat Societatea noastra are deschise doua sedii secundare organizate pe raza teritoriala a altei unitati administrativ-teritoriale (Medias) cu domiciliul fiscal al societatii (Brasov)....citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAspecte contabile si fiscale privind lichidarea unei societati platitoare de impozit pe profit O societate care se afla in faza de dizolvare prezinta urmatoarele solduri in balanta, la zi: 1012: C 200 1171: D 73941.21 121: D 1798.76 2131: D 7140 214: D 20944 2813: C 3041.06...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDecizia ICCJ 62026 schimba radical tratamentul sumelor negative de TVA: dreptul de reportare nu se prescrie citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulScuire profit reinvestit. Reportare investitie Daca in luna mai s-a achizitionat si pus in functiune un echipament nou de 100.000 lei, iar profitul in trimestrul 2 este de 80.000 lei, se poate beneficia de facilitatea...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Pentru societatea care primeste imprumutul nu exista implicatii fiscale, chiar daca imprumutul ar fi acordat fara dobanda. Implicatii ar putea interveni doar daca imprumutul ar fi acordat cu o dobanda peste nivelul pietei, caz in care organele fiscale vor putea ajusta, in sensul diminuarii, cheltuielile cu dobanzile la societatea debitoare.
Acordarea de imprumuturi nu implica TVA, fiind o operatiune scutita de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.
Fiscalitate 2026. Noutati si aplicatii practice - lucrarea expune clar cele mai importante modificari fiscal-contabile + STUDII DE CAZ rezolvate
Comanda ACUM>> Fiscalitate 2026. Noutati si aplicatii practice
Documente necesare in cazul imprumuturilor intre societati afiliate
In cazul acordarii unui imprumut intre doua societati afiliate, pe langa contractul de imprumut propriu-zis, este necesara sau recomandata intocmirea mai multor documente justificative, cu rol juridic, fiscal si contabil, pentru a demonstra caracterul real al operatiunii si respectarea principiului pretului de piata.Iata care sunt acestea:
1. Hotararea organului de conducere al fiecarei societati implicate.
Pentru societatea care acorda imprumutul, se intocmeste o hotarare a administratorului sau a adunarii generale a asociatilor, dupa caz, prin care se aproba acordarea imprumutului, suma, durata, dobanda si conditiile principale. Pentru societatea care primeste imprumutul, se intocmeste o hotarare similara privind contractarea imprumutului si asumarea obligatiei de restituire. Aceste documente sunt esentiale pentru a demonstra ca operatiunea este aprobata in mod legal si in interesul societatii.
2. Dovada transferului efectiv al sumelor, respectiv ordinul de plata si extrasul de cont bancar.
Aceste documente justifica realitatea imprumutului si sunt obligatorii din punct de vedere contabil.
3. Calcul al dobanzii.
In cazul in care imprumutul este purtator de dobanda, este necesar un calcul al dobanzii intocmit periodic, care sa arate baza de calcul, rata dobanzii si perioada pentru care se calculeaza dobanda. Acest document sta la baza inregistrarilor contabile si, dupa caz, a recunoasterii veniturilor si cheltuielilor cu dobanzile.
4. Note de fundamentare a nivelului dobanzii.
Avand in vedere ca este vorba despre societati afiliate, este recomandata intocmirea unei note de fundamentare a nivelului dobanzii, din care sa rezulte ca aceasta este stabilita la nivel de piata, in conformitate cu art. 11 alin. (2) din Codul fiscal. Nota poate face referire la rata dobanzii de referinta a BNR, la oferte bancare comparabile sau la alte surse obiective.
5. Dosarul pretului de transfer.
In functie de volumul tranzactiei si de incadrarea societatilor, poate fi necesara sau recomandata includerea imprumutului in documentatia de preturi de transfer, mai ales daca se depasesc pragurile valorice stabilite de legislatia fiscala. Chiar si in lipsa obligatiei formale de intocmire a dosarului de preturi de transfer, documentarea tranzactiei este utila in cazul unui control fiscal.
6. Grafic de rambursare.
Pe parcursul derularii imprumutului, este recomandata intocmirea unui grafic de rambursare, chiar daca acesta nu este obligatoriu prin lege, pentru a sustine evidenta corecta a principalului si a dobanzilor.
7. Documente justificative pentru restituirea imprumutului.
La momentul restituirii sumelor, documentele justificative vor fi ordinele de plata si extrasele de cont, iar in cazul rambursarii anticipate sau al modificarii conditiilor initiale, este necesara intocmirea unui act aditional si a unei hotarari interne corespunzatoare.
Monografia contabila pentru imprumutul intre 2 societati afiliate
Iata care sunt inregistrarile contabile aferente imprumutului intre 2 societati afiliate :a) In contabilitatea societatii care acorda imprumutul:
- acordarea imprumutului societatii afiliate:
4511 = 5121
- dobanzile cuvenite aferente imprumutului acordat (tot aici as inregistra si valoarea comisioanelor percepute, fiind tot un cost financiar, insa daca doriti evidentierea separata, atunci se poate folosi contul 768):
4518 = 766
- incasarea dobanzilor:
5121 = 4518
- incasare rate imprumut restituite:
5121 = 4511
b) In contabilitatea societatii afiliate care primeste imprumutul, inregistrarile contabile sunt pe invers, in locul contului de venituri utilizandu-se contul de cheltuieli 666 Cheltuieli privind dobanzile.
-primire imprumut societate afiliata:
5121 = 4511
-dobanzi de plata (tot aici as inregistra si valoarea comisioanelor percepute, fiind tot un cost financiar, insa daca doriti evidentierea separata, atunci va sfatuiesc sa folositi contul 668):
666=4518
-plata dobanzii:
4518=5121
- restituirea de rate imprumut:
4511=5121
Imprumuturile intre societati neafiliate
In cazul in care doua societati comerciale nu sunt afiliate, dar una dintre ele doreste sa imprumute cealalta cu o suma de bani, acest lucru este permis, insa trebuie respectate mai multe conditii:1. Este obligatoriu sa existe un contract scris, in care sa fie specificate clar:
- Suma imprumutata;
- Termenul de rambursare (maxim 6 luni);
- Lipsa dobanzii (daca partile stabilesc acest lucru);
- Modalitatea de restituire (prin banca, conform reglementarilor ANAF privind tranzactiile comerciale).
2. In ceea ce priveste lipsa dobanzii intr-un contract de imprumut, desi legislatia civila nu impune in mod expres obligativitatea perceperii unei dobanzi, trebuie avut in vedere faptul ca, potrivit Legii nr. 31/1990 privind societatile, societatile comerciale sunt constituite in vederea desfasurarii de activitati cu scop lucrativ. Din aceasta perspectiva, acordarea de imprumuturi fara dobanda poate ridica semne de intrebare cu privire la respectarea interesului economic al societatii creditoare, mai ales in lipsa unei relatii de afiliere sau a unei justificari economice solide.
Chiar daca un contract de imprumut fara dobanda este valabil din punct de vedere juridic, acesta poate fi supus analizei autoritatilor fiscale. ANAF poate aprecia ca acordarea gratuita de fonduri nu serveste scopului economic al societatii, in special in situatiile in care imprumutul nu este rambursat intr-un termen rezonabil, nu este garantat sau nu exista o motivatie economica reala, precum o relatie comerciala constanta sau o sustinere financiara temporara justificata.
In anumite cazuri, un imprumut intre firme – in special daca este fara dobanda – poate fi recalificat de autoritatile fiscale ca avans comercial sau plata anticipata, atunci cand acesta este urmat de o livrare de bunuri sau prestare de servicii, iar suma nu este restituita efectiv, ci compensata ulterior. O astfel de reincadrare poate atrage obligatia de colectare a TVA la momentul incasarii, cu toate consecintele fiscale aferente.
Prin urmare, este esential ca imprumuturile intre societati sa fie documentate corespunzator, sa contina clauze clare de rambursare si sa reflecte o operatiune reala, distincta de relatiile comerciale dintre parti.
Monografia contabila pentru imprumutul intre 2 societati neafiliate
Inregistrarile contabile aferente imprumutului intre doua societati neafiliate sunt urmatoarele:Acordarea imprumutului
2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei
sau
461 Debitori diversi = 5121 Conturi la banci in lei (daca imprumutul este pe termen scurt, sub un an)
Dobanzile cuvenite aferente imprumutului acordat (daca se percep)
2676 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung /461 Debitori diversi = 766 Venituri din dobanzi
Incasarea dobanzilor
5121 Conturi la banci in lei = 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung /461 Debitori diversi
Incasare rate imprumut restituite
5121 Conturi la banci in lei = 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung /461 Debitori diversi.
Principalele noutati aduse de Legea nr. 239/2025 imprumuturilor intre societati si persoane afiliate
Odata cu introducerea Legii nr. 239/2025 au fost impuse limitari operatiunilor de imprumut intre societati si persoanele afiliate.Concret, legiuitorul a introdus doua restrictii:
a) Societatile care distribuie dividende interimare nu mai pot acorda imprumuturi catre actionari, asociati sau alte persoane afiliate inainte de regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor pe parcursul anului;
b) Societatile care, potrivit situatiilor financiare anuale aprobate, au un activ net diminuat sub jumatate din capitalul social subscris, nu pot restitui imprumuturile primite de la actionari, asociati sau alte persoane afiliate.
Ignorarea acestor interdictii nu mai este tratata ca o simpla abatere formala. Legea prevede raspunderea solidara a societatii si a actionarului/asociatului beneficiar, pentru obligatiile bugetare restante ale societatii, in limita sumelor implicate in imprumuturile acordate sau restituite in mod nelegal. Pe langa raspunderea fiscala, faptele sunt sanctionate contraventional cu amenzi intre 10.000 si 200.000 lei, fara posibilitatea achitarii a jumatate din minimul amenzii.
Comanda ACUM >> Imprumuturi asociati-societati. Conditii legale si riscuri fiscale - lucrarea contine TOT ce trebuie sa stii despre imprumuturi intre societati-asociati si persoane afiliate!!!
MODEL Contract de imprumut intre firme
Descarca in format PDF modelul de contract de imprumut intre 2 firme>>Intrebari frecvente despre imprumuturile intre societati
Va prezentam mai jos raspunsuri la unele dintre cele mai frecvente intrebari cu privire la imprumuturile intre societati.Ce conditii trebuie indeplinite la imprumuturile intre firme?
In cazul imprumuturilor acordate intre firme, pentru ca acestea sa fie legale, justificate economic si sa nu genereze riscuri fiscale, trebuie indeplinite cateva conditii esentiale:
- Sa aiba caracter ocazional
- Sa fie incheiat un contract de imprumut, care sa prevada clar partile, suma imprumutata, durata, conditiile de rambursare, dobanda (daca exista), penalitatile si eventualele garantii
- Operatiunea sa aiba justificare economica reala
Poate o societate sa acorde un imprumut fara dobanda altei societati?
Da, legislatia permite acordarea de imprumuturi fara dobanda, insa necesita documentatie clara si o justificare economica solida pentru a evita probleme fiscale sau contabile.
Societatile afiliate se pot imprumuta intre ele?
Da, societatile afiliate se pot imprumuta intre ele, insa legislatia privind preturile de transfer impune ca tranzactia sa respecte principiul valorii de piata, adica dobanda aplicata sa fie comparabila cu cea pe care ar fi stabilit-o parti independente in conditii similare. Absenta dobanzii sau aplicarea unei dobanzi sub nivelul pietei poate determina autoritatea fiscala sa efectueze ajustari fiscale, recalculand venitul impozabil al imprumutatorului si majorand baza de impozitare.
Daca societatile afiliate opteaza totusi pentru un imprumut fara dobanda sau cu dobanda preferentiala, este absolut necesara intocmirea unui dosar complet de preturi de transfer care sa justifice aceasta abordare prin argumente economice solide, analize de comparabilitate si documentarea avantajelor comerciale reciproce, pentru a preveni contestatiile din partea ANAF in timpul controalelor fiscale.
O persoana fizica poate imprumuta o societate comerciala?
Da, o persoana fizica poate imprumuta o societate comerciala cu pana la 1.000.000 lei, fara dobanda, cu contract de imprumut. Tranzactia trebuie realizata prin banca, iar persoana fizica trebuie sa poata justifica provenienta fondurilor.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
