Contract de ucenicie: Monografia contabila si tratamentul fiscal subventii AJOFM

Care este monografia contabila si tratamentul fiscal din punctul de vedere al impozitarii conventiilor semnate cu AJOFM, in baza Legii nr. 279/2005 - legea uceniciei la locul de munca?

Specialistul raspunde

Pentru acordarea sumelor din bugetul asigurarilor pentru somaj, angajatorul incheie cu agentia pentru ocuparea fortei de munca judeteana, respectiv a municipiului Bucuresti, in termen de 60 de zile lucratoare de la data expirarii perioadei de proba cuprinse in contractul de ucenicie, o conventie.

In vederea incheierii conventiei angajatorii depun urmatoarele documente:
a) actul de identitate al ucenicului, in copie.
b) contractul de ucenicie, inregistrat la inspectoratul teritorial de munca, in copie.

Conventia se incheie pentru fiecare contract de ucenicie.

Suma lunara se acorda angajatorilor proportional cu timpul efectiv lucrat de ucenic, precum si pentru perioada concediului anual de odihna al ucenicului numai daca angajatorul face dovada implementarii planului de activitate a ucenicului pe baza raportului de monitorizare.

Contractul de ucenicie - este un contract individual de munca de tip particular: 

- este incheiat pe durata determinata;
- in temeiul acestuia o persoana fizica, denumita ucenic, se obliga sa se pregateasca profesional si sa munceasca pentru si sub autoritatea unei persoane juridice sau fizice denumite angajator, care se obliga sa ii asigure plata salariului si toate conditiile necesare formarii profesionale.

Contractul de ucenicie se incheie obligatoriu in forma scrisa, in limba romana, se raporteaza in REVISAL, anterior inceperii uceniciei.

Incheierea, executarea, modificarea, suspendarea si incetarea contractului de ucenicie se fac in conditiile respectarii Legii nr. 53/2003 - Codul muncii.

Contractul are urmatoarele anexe:
- Dispozitia de repartizare
- Fisa postului
- Contractul de prestari de servicii de formare profesionala (in situatia in care angajatorul nu este furnizor de formare profesionala autorizat)
- Autorizatia angajatorului ca furnizor de formare profesionala
- Planul de activitate al ucenicului

Pe langa elementele obligatorii ale contractului individual de munca, contractul de ucenicie cuprinde si urmatoarele clauze referitoare la:

a) denumirea calificarii pe care urmeaza sa o dobandeasca ucenicul;
b) denumirea furnizorului de formare care desfasoara programul de formare profesionala prin ucenicie la locul de munca;
c) numele coordonatorului de ucenicie si calificarea acestuia (desemnarea coordonatorului revine angajatorului din cadrul personalului propriu);
d) locul/locurile in care se desfasoara activitatea de formare profesionala;
e) durata necesara pregatirii teoretice si practice prin ucenicie la locul de munca;
f) obligatiile suplimentare ale angajatorului;
g) obligatiile ucenicului;
h) alte clauze, potrivit legii.

Obligatiile angajatorului sunt:

a) sa asigure ucenicului toate drepturile pe care i le confera un contract de munca incheiat pe durata determinata proportional cu timpul lucrat;
b) sa asigure ucenicului pregatirea practica necesara calificarii in care ucenicul se formeaza profesional;
c) sa asigure ucenicului accesul la pregatirea teoretica si practica corespunzatoare programului de formare profesionala, finalizat cu certificat de calificare profesionala a adultilor;
d) sa asigure finantarea programului de formare profesionala a ucenicului, daca acest program nu este finantat din alte surse.

Obligatiile ucenicului sunt:

a) sa desfasoare activitatea in conformitate cu prevederile contractului de ucenicie;
b) sa participe la pregatirea teoretica si practica corespunzatoare programului de formare profesionala, finalizat cu certificat de calificare profesionala a adultilor ;
c) sa sustina si sa promoveze examenul de absolvire la terminarea stagiilor de pregatire teoretica si practica, pentru obtinerea certificatului de calificare profesionala.

Subventiile acordate de AJOFM reprezinta subventii aferente veniturilor, asa cum sunt acestea reglementate la punctul 395 din OMFP 1802/2014:

395. - Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.

Lunar veti inregistra cheltuielile cu salariile.

Astfel se va face inregistrarea salariilor acordate si a retinerilor din aceste salarii:
641 Chelt.cu salariile personalului= 421 Personal salarii datorate
421 Personal salarii datorate = %
4315 Contributia de asigurari sociale (25%)
4316 Contributia de asigurari soc.de sanatate (10%)
444 Impozitul pe salarii (10%)
646=436 Contributia asiguratorie

Recunoasterea drept venituri a cheltuielilor aferente pe care urmeaza sa le compenseze subventia
4452 = 7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
Incasarea subventiei :
5121 = 4452 2250 lei
Venit din 7414 = venit impozabil
Cheltuiala din 641 = cheltuiala deductibila

Conform OMFP 1802/2014:

398. (1) Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.(2) In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.

399. - (1) In cele mai multe situatii, perioadele de-a lungul carora o entitate recunoaste cheltuielile legate de o subventie guvernamentala sunt usor identificabile. Astfel, subventiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri in aceeasi perioada ca si cheltuiala aferenta.

397. (2) Pentru asigurarea corelarii cheltuielilor finantate din subventii cu veniturile aferente se procedeaza astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit si pierdere:
– in cursul fiecarei luni se evidentiaza cheltuielile dupa natura lor;
– la sfarsitul lunii se evidentiaza la venituri subventiile corespunzatoare cheltuielilor efectuate.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.