Contract prestari servicii Italia. TVA. Contributii sociale

Problema:

Un SRL din Romania are incheiat contract de prestari servicii de reprezentare comerciala pe teritoriul Italiei cu o persoana fizica din Italia.
Va rugam sa ne ajutati precizand:
1. Daca persoana fizica nerezidenta trebuie sa fie inregistrata in scopuri de TVA in Italia ;
2. In cazul in care se obtine certificat de rezidenta fiscala de la persoana fizica nerezidenta, care sunt impozitele care se retin la sursa in Romania? Se retin si contributii sociale?

Solutie:
Din intrebarea adresata nu rezulta cine este prestatorul si cine este beneficiarul, astfel raspunsul nostru se va elabora considerand ca societatea din Romania este beneficiarul serviciului, iar prestatorul este persoana fizica din Italia.

1. Cu privire la TVA, persoana fizica din Italia nu trebuie sa fie inregistrata in scopuri de TVA in Italia. In cazul in care volumul cifrei de afaceri a acestei persoane depaseste plafonul de scutire permis de statul italian, acesta se va inregistra in scopuri de TVA.

Din punctul de vedere al societatii din Romania, indiferent daca persoana fizica din Italia furnizeaza sau nu furnizeaza un cod valabil de TVA, aceasta societate din Romania are obligatia platii TVA prin mecanismul taxarii inverse conform art. 150 alin. (2) coroborat cu art. 157 alin. (2) din Codul fiscal .

Facem precizarea ca depunerea declaratiei recapitulative 390 este obligatorie in ambele situatii. In plus, din punct de vedere tehnic, OANAF 76/2010 stabileste ca declaratia poate fi depusa mentionand doar codul tarii de unde figureaza furnizorul ce nu comunica un cod valabil de TVA, in coloana ?cod operator intracomunitar? nu se va completa nimic.

2. Din punctul de vedere al asigurarilor sociale, consideram ca acestea nu sunt aplicabile situatiei de fata daca persoana fizica din Italia va comunica ca este asigurat social in alt stat membru. In plus, situatia descrisa de dvs. nu se regaseste printre contribuabilii la sistemele publice de asigurari descrisi de prevederile de la art. 296.3 din Codul fiscal .

Chiar daca veniturile sunt realizate in baza unui contract civil, consideram ca prevederile OUG 58/2010 modificata prin OUG 82/2010 nu sunt aplicabile deoarece un rezident al unui stat membru are obligatia sa se asigure social intr-un singur stat membru. Un rezident al unui stat membru poate sa contribuie la sisteme sociale in 2 state membre, in functie de desfasurarea activitatii, insa acest fapt este un drept, nu o obligatie.

Din punctul nostru de vedere, aceasta reprezentare in Italia nu este in sfera celor 21 de categorii de venituri impozabile in Romania stabilite de art. 115 din Codul fiscal .

Totusi, prin natura activitatii desfasurate, consideram ca aceasta poate fi asimilata unui comision incasat de la societatea din Romania pentru identificarea de clienti in Italia, iar acest tip de venit intra sub incidenta impozitului pe venitul nerezidentilor.

Daca persoana fizica va prezinta certificatul de rezidenta fiscala in Italia, atunci se aplica prevederea de la pct. 15 din Conventia de evitare a dublei impuneri, iar venitul se impoziteaza cu stopaj la sursa cu procentul de 5%. In cazul in care nu se prezinta acest certificat de rezidenta fiscala, aceasta activitate de comision se impoziteaza prin stopaj la sursa in cota de 16% la data platii facturii.