Creante neincasate si eliminate prin planul de reorganizare. Ce cheltuieli se deduc?

23-Feb-2017

6111

In analiza de mai jos, avem situatia in care societate comerciala A, parte afiliata a societatii B, are creante (clienti neincasati) fata de societatea B. Societatea B se afla in inolventa conform Legii 85/2006. I se aproba un plan de reorganizare conform caruia creantele societatii A nu se vor putea achita vreodata. Stabilim ce trebuie sa faca societate A pentru a asigura o imagine fidela a patrimoniului, daca sunt deductibile cheltuielile cu anularea acestor creante, precum si in ce fel se contabilizeaza in conditiile in care sunt mai vechi pe contul 1171. Totodata, vom vedea daca se depune rectificativa pentru D101 si daca TVA-ul aferent se poate recupera pe D300.

Din punct de vedere al impozitului pe profit, conform art. 25 alin. 4 lit. h pct. 1 din Codul fiscal sunt considerate cheltuieli nedeductibile pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor in alte cazuri decat cele vizand punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii 85/2014.

Cu alte cuvinte, daca scoaterea din evidenta a creantelor este urmarea unui plan de reorganizare confirmat, cheltuiala aferenta este deductibila. Spre deosebire de ajustarile pentru deprecierea clientilor, care nu pot fi deductibile intrucat creantele sunt datorate de o persoana (societatea B) afiliata contribuabilului (societatea A), dupa cum se prevede la art. 26 alin. 1 lit. c pct. 3, respectiv art. 26 alin. 1 lit. j pct. 3 din Codul fiscal, aplicarea exceptiei de la art. 25 alin. 4 lit. h pct. 1 din Codul fiscal nu este conditionata in vreun fel de relatiile de afiliere dintre parti, fiind vorba de anularea creantelor in baza unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca.

Din punct de vedere al asigurarii imaginii fidele a patrimoniului, societatea trebuia sa tina cont de faptul ca ar fi trebuit sa-si inregistreze in contabilitate o ajustare pentru depreciere la sfarsitul exercitiului financiar in care au fost inregistrate creantele restante, in functie de gradul probabil de incasare (formulele contabile 6814 = 491 si 4118 = 4111). Valoarea deprecierii inregistrate in cheltuieli (contul 6814) ar fi fost nedeductibila integral, in conditiile in care creantele sunt datorate de o persoana (societatea B) afiliata contribuabilului (societatea A) conform celor precizate anterior. Ulterior, la momentul confirmarii planului de reorganizare, societatea A trebuia sa anuleze creantele si sa le scada din evidenta contabila (formula contabila 654 = 4118), pierderea din creantele anulate fiind deductibila la calculul rezultatului fiscal conform art. 25 alin. 4 lit. h pct. 1 din Codul fiscal. Prin anularea deprecierea inregistrate (formula contabila 491 = 7814) rezulta un venit neimpozabil conform art. 23 lit. d din Codul fiscal.

Daca societatea A nu si-a constituit ajustari pentru depreciere, pe care sa le reflecte in situatiile financiare anuale aferente exercitiilor in care s-au inregistrat creantele restante nu se va mai proceda la corectarea profitului din exercitiile anteriorare (contul 1174 si nicidecum contul 1171 propus in intrebare), ci doar se va scoate din evidenta creantele prin inregistrarea lor in cheltuielile exercitiului in care s-a confirmat planul de reorganizare (contul 654). Nu se pune problema depunerii vreunei declaratii rectificative 101.

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Cheltuieli personale pe firma intre necesitate tentatie si risc fiscal

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Abonamente medicale pentru salariati Va rugam sa ne ajutati cu monografia contabila pentru urmatoarea speta: Dorim sa facem un abomanent medical la un furnizor de servicii medicale pentru angajatii nostri. Acestia pot...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Sold casierie. Cheltuieli in Germania O societate comerciala trimite muncitori detasati in Germania pentru constructii. Incaseaza in euro contravaloare prestare servicii de la partenerul de afaceri. Pentru diverse...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Repartizare profit la rezerve legale Multumesc pentru raspuns. Intrebarea era pentru investitiile care se scad din IMCA: cele cuprinse in indicatorii I si A.citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Lichidare societate. Renuntare la imprumut asociat O societate care se lichideaza are datorii catre administrator 216 0000 lei (4551 in credit 216000 lei), pierdere anii precedenti (117 debit) 200 000 lei. In septembrie 2025 era...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
TVA, persoana fizica, vanzare teren drum acces O persoana fizica, proprietar al unui teren cu destinatia drum acces (neconstruibil), are in intentie vanzarea acestuia cu suma de 500.000 lei catre o persoana juridica afiliata...citeste mai mult

Din punct de vedere al TVA, in conformitate cu prevederile art. 287 lit. d din Codul fiscal se poate proceda la ajustarea bazei impozabile in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare si se realizeaza prin emiterea facturilor de stornare (in rosu, in minus), dupa cum se prevede la art. 330 alin. 2 din Codul fiscal, care vor fi evidentiate corespunzator si in decontul de TVA 300.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Constanta Popa - Economist