Credit note. Reduceri comerciale primite. Cum procedam?

02-Iun-2017

22266

In randurile urmatoare vom stabili cum se inregistreaza in contabilitate un credit note primit de la un furnizor atat din tara, cat si intracomunitar sau non UE, precum si care sunt inregistrarile contabile daca trebuie sa apara in decontul de TVA sau in declaratia D394 si D390.

Conform art. 287 lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.

Astfel cum prevede art. 282 alin. (9) din Codul fiscal si pct. 25 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare, in cazul evenimentelor mentionate la art. 287, taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.

In cazul in care intervin evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei la care se modifica cota de TVA si/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile cota si regimul de impozitare ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.

Pentru operatiunile a caror baza impozabila este determinata in valuta, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelasi ca al operatiunii de baza care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea de baza. Totusi, in cazul in care nu se poate determina operatiunea de baza care a generat aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA si regimul de impozitare in vigoare la data la care a intervenit evenimentul si, corespunzator, si cursul de schimb valutar de la aceasta data, in cazul operatiunilor pentru care baza de impozitare este determinata in valuta.

La pct. 32 alin. (4) si pct. 34 alin. (2) din Normele metodologice, se prevede ca:

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026 varianta online

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Deducere cheltuieli productie agricola calamitata Societate agricola, a depasit in anul 2025 plafonul de 250.000 euro si a devenit platioare de impozit pe profit incepand cu data de 01.07.2025. Asadar, limitele cheltuielilor si...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Cesiune parti sociale. Dare in plata autoturisme Asociatii se despart, unul dintre acestia cesioneaza partile sociale celuilalt, dar pretinde doua autoturisme pe care le ia printr-un contract de dare in plata. Cum se...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Declaratia unica pentru veniturile din dividende In declaratia unica, in cazul dividendelor ce suma declaram la suma? Dividendele distribuite in anul 2025 sau dividendele efectiv platite in anul 2025 (aici pot intra dividende...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Obligatia declararii in Sistemul RO e-Transport in cazul achizitiilor intracomunitare pentru care exista deja un cod UIT generat de catre transportator O societate achizitioneaza intracomunitar din Belgia un autoturism Mitsubishi Space Star prin licitatie de la NV OPENLANE EUROPE, ca mijloc fix. Pentru transportul autoturismului,...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Export mostre Societate comerciala, platitoare de TVA si impozit pe profit, efectueaza mai multe exporturi de mostre, in baza facturilor proforme, cu DVE obisnuit si cu setul de documente de...citeste mai mult

"Pct. 32 alin.(4) Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor art. 304 alin. (1) lit. b) si art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operatiunile prevazute la art. 287 lit. a) - c) si e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru achizitiile intracomunitare.

Pct. 34 alin.(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaza in cazul modificarii ulterioare a elementelor care au stat la baza determinarii valorii in vama a bunurilor, ca urmare a unor evenimente prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal, cu exceptia situatiilor in care aceste modificari sunt cuprinse intr-un document pentru regularizarea situatiei emis de organele vamale."

Astfel, numai pentru importul de bunuri, TVA nu se ajusteaza in baza unui credit note, cu exceptia situatiilor in care aceste modificari sunt cuprinse intr-un document pentru regularizarea situatiei emis de organele vamale.

Pentru reduceri comerciale, primite de la furnizor din Romania si de la un furnzior intracomunitar credit note (factura -reducerea comerciala) va avea acelasi regim TVA (aceeasi cota TVA) ca si operatiunea de baza, respectiv achizitia pentru care s-a acordat reducerea.

Pentru un credit note primit de la un furnzior din Romania, reducerea comerciala se inregistraza atat in decontul de TVA cat si in declaratia 394, cu semnul minus, in baza facturii primite.

Reducerea comerciala trebuie inregistrata in evidenta contabila distinct, la data emiterii facturii (credit note) de catre furnizorul intracomunitar, prin creditul contului 609 "Reduceri comerciale primite" in corespondenta cu debitul contului 401/408 (401/408 = 609) concomitent cu aplicarea regimului de taxare inversa in rosu (- 4426 = 4427).

Desigur credit note, emis de furnizorul intracomunitar se declara atat in decontul de TVA cat si in declaratia 390, cu minus.

Conform prevederilor din Reglementarile contabile, aprobate prin OMFP 1802/2014, punctul 76 alin. (2) si alin. (2^1):
- alin. (2) "Reducerile comerciale primite ulterior facturarii corecteaza costul stocurilor la care se refera, daca acestea mai sunt in gestiune.

Daca stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt in gestiune, acestea se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de terti. "
- alin. (2^1) "In cazul in care informatiile detinute nu permit corectarea valorii stocurilor, potrivit alin. (2), reducerile mentionate la acel alineat se reflecta, de asemenea, pe seama contului 609 "Reduceri comerciale primite".
Daca factura de la furnizor este primita in Mai 2017,pentru reducerile comerciale aferente anului 2016, veti inregistra in contabilitate, astfel:

In decembrie 2016:
609= 408 storno (-)

In Mai 2017:
408= 401 storno (-)
4426= 4427 storno(-), cota 20%
Factura se va raporta in declaratia 390 aferenta lunii Mai 2017.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Dana Hristu - Consultant fiscal si expert contabil si auditor financiar